個(gè)人所得稅的納稅籌劃——個(gè)體經(jīng)營(yíng)者生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的籌劃（3）

　　收入的納稅籌劃

　　根據(jù)我國(guó)《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，如果因?yàn)椴豢煽沽蜇?cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上的特殊情況等原因，納稅人不能按期申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月，其稅款應(yīng)按上期或稅務(wù)機(jī)關(guān)核定稅額預(yù)繳。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。這里的特殊困難是指：水、火、風(fēng)、雹、海潮、地震等人力不可抗拒的自然災(zāi)害；可供納稅的現(xiàn)金、支票以及其他財(cái)產(chǎn)等遭遇偷盜、搶劫等意外事故；國(guó)家調(diào)整經(jīng)濟(jì)政策的直接影響；短期貨款拖欠等。

　　因此，對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，當(dāng)出現(xiàn)這些情況時(shí)，可以很好地利用這些政策，雖然這些緩繳的稅款最終還是要繳的，但是由于貨幣是具有時(shí)間價(jià)值的，而且在現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)代，通貨膨脹因素明顯增多，同樣數(shù)額的貨幣在不同的時(shí)期具有不同的價(jià)值。況且，對(duì)于個(gè)體經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，最稀缺的資源就是資金，沒(méi)有資金很多投資就沒(méi)法進(jìn)行，在這種情況下，能夠緩繳一部分稅款，可能就會(huì)帶來(lái)不小的收益。

　　但這種籌劃方法具有一定的局限性，即納稅人必須確實(shí)處于稅收法規(guī)界定的特殊困難之中，沒(méi)有出現(xiàn)稅法規(guī)定的這些特殊困難，這種籌劃就失去了存在的基礎(chǔ)。其次，這種籌劃需要按照稅法規(guī)定的步驟進(jìn)行。沒(méi)有納稅人的申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)是不會(huì)特意上門幫助解決的，因而提出申請(qǐng)是必要的，不提出申請(qǐng)或未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的核準(zhǔn)就自行延期納稅，可能的后果就是遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)厲處罰。

　　對(duì)收入的籌劃，不能忽略對(duì)捐贈(zèng)支出的籌劃。捐贈(zèng)支出的納稅籌劃，重點(diǎn)在于如何使得捐贈(zèng)支出最大化，同時(shí)又盡量使得應(yīng)納稅額控制在承受范圍內(nèi)，也就是在符合稅法規(guī)定的情況下，如何避免超出限額，萬(wàn)一超出限額時(shí)如何補(bǔ)救以及如何避免非稅法規(guī)定的捐贈(zèng)對(duì)象，以免被稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)剔除。

　　根據(jù)有關(guān)稅法的規(guī)定，個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過(guò)其應(yīng)納稅所得額30％的部分可以據(jù)實(shí)扣除。納稅人直接向受益人的捐贈(zèng)不得扣除。因此，對(duì)于捐贈(zèng)支出的籌劃應(yīng)該嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行。

　　對(duì)于捐贈(zèng)支出的納稅籌劃應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：

　　（1）認(rèn)清捐贈(zèng)對(duì)象。個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在進(jìn)行捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)注意捐贈(zèng)的對(duì)象，除了上述捐贈(zèng)對(duì)象外，其他捐贈(zèng)支出是不允許列支的。

　?。?）提高可列支限額。捐贈(zèng)限額可依照應(yīng)納稅所得額計(jì)算而得，如果捐贈(zèng)支出超過(guò)捐贈(zèng)限額時(shí)，則可以從提高應(yīng)納稅所得額角度著手，以提高可列支限額。雖然這樣提高應(yīng)納稅所得額，必然會(huì)造成提前納稅，與延后納稅的原則相背離，但這種提前納稅純屬時(shí)間性差異，總稅負(fù)并未增加，而捐贈(zèng)支出的金額如果因?yàn)槌^(guò)限額而被剔除，則屬于永久性剔除，總稅負(fù)因此增加。相比而言，還是提前納稅合算。

　?。?）取得合法憑證。取得合法憑證是納稅籌劃的最起碼條件，否則，即使有支付的事實(shí)，也不得作為費(fèi)用列支。

　?。?）預(yù)先調(diào)整超限金額。如果捐贈(zèng)金額已經(jīng)超過(guò)年度可列支限額，則于辦理結(jié)算申報(bào)時(shí)，應(yīng)自行調(diào)整減除，或分次捐贈(zèng)，以免稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)調(diào)整補(bǔ)稅，另加計(jì)少繳稅款的利息甚至罰款。

　　納稅人還可以通過(guò)延期獲得收入進(jìn)行籌劃。一般的經(jīng)濟(jì)主體都希望盡早獲得收益，但是對(duì)于按照五級(jí)累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，在某些場(chǎng)合下卻希望延期獲得收入，以減輕當(dāng)期收益，使得其經(jīng)營(yíng)所得適用較低的稅率，以實(shí)現(xiàn)少繳稅款的目的。

　　這種籌劃方法在納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得超過(guò)最高稅率檔次時(shí)。常被用到，尤其是當(dāng)納稅人的每年應(yīng)納稅所得額不一定時(shí)，或者說(shuō)每年的收入情況急劇變化時(shí)。在這種情況下，納稅人某一年的收入可能很少，相應(yīng)地其應(yīng)納稅額也就會(huì)很少，但是另一年的收入?yún)s可能很多，以至于要適用最高稅率。如果納稅人能通過(guò)一定的手段將每年的收入額平均，則其應(yīng)納稅額將會(huì)發(fā)生很大的變化。

　　一般延期獲得收入的方法有如下幾種：①和客戶達(dá)成協(xié)議，讓客戶暫緩支付貨款或勞務(wù)費(fèi)用。②改一次性付款為分期付款。③通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，讓某些關(guān)聯(lián)客戶獲益，在自己經(jīng)營(yíng)慘淡時(shí)讓該關(guān)聯(lián)客戶通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)將利潤(rùn)轉(zhuǎn)讓過(guò)來(lái)等。

　　在累進(jìn)稅制下，所得分散籌劃法顯得十分重要，因?yàn)樵谶@種情況下，所得稅款的繳納隨著所得的集中而增長(zhǎng)，檔次爬升現(xiàn)象會(huì)使得其稅負(fù)急劇增加。因此，對(duì)于個(gè)體經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，將其所得分散具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。如何合理、合法地使得所得分散，則是該籌劃的核心所在。

　　一般來(lái)說(shuō)，所得分散主要有以下幾種類型：一是給雇員支付工資。由于個(gè)人的工資、薪金所得也要繳納個(gè)人所得稅，因此這種納稅籌劃需要經(jīng)過(guò)縝密的計(jì)劃，盡可能將所得分散而又不需要繳納個(gè)人所得稅。比如，為職工購(gòu)買國(guó)債，將國(guó)債支付給職工；再比如發(fā)放實(shí)物、提供福利等。二是通過(guò)其分設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)，將所得轉(zhuǎn)移到低稅地，以減輕稅負(fù)。三是通過(guò)信托的方法將集中的所得分散到信托公司的名下。四是通過(guò)聯(lián)營(yíng)，將免稅企業(yè)或減稅企業(yè)作為聯(lián)合的合作伙伴，從而分散所得。