個人所得稅籌劃――個人所得稅優(yōu)惠政策的節(jié)稅處理
?。ㄒ唬┚用穹蔷用穹矫娴膬?yōu)惠政策
已頒布的新的《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱《稅法》）規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，其個人收入只就符合《稅法》規(guī)定的達(dá)到征稅標(biāo)準(zhǔn)的部分征收個人所得稅。
修正后的《稅法》引進(jìn)了國際通用的“居民”和“非居民”兩個概念，并在納稅人中加以限定，這樣為節(jié)稅提供了機(jī)會。稅法規(guī)定：居民是指在中國境內(nèi)擁有永久性居住權(quán)并因家庭經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人和中國境內(nèi)一個納稅年度中居住滿365天的外籍人員（包括港、澳、臺同胞）兩部分個人。非居民是指在中國居住不滿365天的外籍人員。因此中國是根據(jù)永久性居住權(quán)和居住時間雙重標(biāo)準(zhǔn)來確定居民和非居民。對“居民”負(fù)無限納稅義務(wù)，即境內(nèi)外所得都要申報(bào)納稅；對“非居民”負(fù)有限納稅義務(wù)，即只就境內(nèi)所得征稅。
?。ǘ╇x境扣除方面的優(yōu)惠
對“居民”居住滿一年指一個納稅年度的365天，在納稅年度內(nèi)可通過離境的方式擺脫“居民”身份。如一次離境超過30天就可以從居住天數(shù)中扣除。從而使你居住天數(shù)小于365天。也可以通過多次離境，累計(jì)超過90天的方式扣除居住天數(shù)。
（三）無住所，連續(xù)居住不超過五年的優(yōu)惠
在中國境內(nèi)無住所，但居住滿一年而未超過5年的個人，其來源于中國境外的所得，只就國家規(guī)定的部分繳納個人所得稅；居住超過5年的個人，從第六年起，就應(yīng)當(dāng)就其來源于境外的全部所得征稅。
（四）免稅優(yōu)惠
在中國境內(nèi)無住所并在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)累計(jì)居住不超過90天的個人，因任職、受雇、履約而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的工資薪金所得，由境外雇主支付并不屬于該雇主的中國境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的，予以免稅。
?。ㄎ澹┑挚酆唾M(fèi)用扣除的優(yōu)惠
個人所得稅加進(jìn)了“住所”的概念。凡在中國境內(nèi)有住所的中國公民，不論是在境內(nèi)還是在境外工作，特別是因公或其他原因到境外工作的人員，其所得都應(yīng)按稅法規(guī)定繳稅，這樣的雖然符合國際慣例，也合法，但不盡合理，為此，個人所得稅法又作了兩項(xiàng)優(yōu)惠規(guī)定：一是可以抵扣在國外繳的稅款；二是增加費(fèi)用扣除款。
?。ば剿玫钠鹫鼽c(diǎn)和稅率優(yōu)惠
對工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪，勞動分紅，津貼，補(bǔ)貼，以及于任職或受雇有關(guān)的其他所得。工資、薪金所得適用9級超額累進(jìn)稅率。以800元為起征點(diǎn)，超過800元，按下列9級超額累進(jìn)征稅。
級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率 速算扣除數(shù)
1 不超過500元的 5％ 0
2 超過500元至2000元的部分 10％ 25元
3 超過2000元至5000元的部分 15％ 125元
4 超過5000元至20000元的部分 20％ 375元
5 超過20000元至40000元的部分 25％ 1375元
6 超過40000元至60000元的部分 30％ 3375元
7 超過60000元至50000元的部分 35％ 6375元
8 超過80000元至100000元的部分 40％ 10375元
9 超過10萬元以上的部分 45％ 15375元
新的個人所得稅的稅率與原個人所得稅的工資、薪金所得稅稅率相比，最低和最高稅率沒有變化，但中間增設(shè)了15％、25％、35％三檔稅率，征稅級距拉大。這樣規(guī)定只對高收入者稅負(fù)略有提高，大部分納稅人的稅負(fù)與原稅負(fù)持平。修訂后的稅率與個人收入調(diào)節(jié)稅的稅率相比，最低稅率降低了15個百分點(diǎn)，降幅較大。就超征點(diǎn)而言，外國人在中國的超征點(diǎn)各地在800元扣除基礎(chǔ)上有較大的提高。有的超征點(diǎn)達(dá)4000元。
?。ㄆ撸└宄晁脺p征30％的優(yōu)惠
稿酬所得適用20％的稅率，并按應(yīng)納稅額減征30％。這一規(guī)定很好地照顧了投搞人的利益。如，若有稿費(fèi)5000元，則應(yīng)稅所得為：5000（1-20％），即4000元，應(yīng)納稅額為4000元×20％，即為800元，減征30％，即800×70％即560元為應(yīng)納稅額。
（八）免稅優(yōu)惠
為了體現(xiàn)對某些行為的鼓勵，修訂后的《稅法》對下列情況作出免稅規(guī)定：
1.省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金。對這部分獎金全免稅是為了鼓勵和提倡個人在科學(xué)、技術(shù)等方面的發(fā)明創(chuàng)造，繁榮文化藝術(shù)創(chuàng)作和發(fā)展我國科技、文化、衛(wèi)生、體育、教育和環(huán)保事業(yè)。
2.儲蓄存款利息、國債和國家發(fā)行的金融債券利息。對這部分收入免稅，是為了引導(dǎo)一部分消費(fèi)資金轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金，鼓勵儲蓄和購買國債。
3.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。
4.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。
5.保險(xiǎn)賠償。
6.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。
7.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。3-7項(xiàng)五項(xiàng)收入給予免稅，主要是為了照顧轉(zhuǎn)業(yè)和復(fù)員軍人，離退休干部和職工的實(shí)際生活需要。
8.依照有關(guān)法律、法規(guī)和中國政府參加簽訂的有關(guān)協(xié)議中規(guī)定免稅收入，主要有兩項(xiàng)：一項(xiàng)是依照有關(guān)法律規(guī)定給予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表，領(lǐng)事官員和其他人員的所得。另一項(xiàng)是中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。
?。ň牛p稅優(yōu)惠
《稅法》中的兩類減稅項(xiàng)目：一類是殘疾、孤老人員和烈屬的所得；二是嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失需要減稅的。前者是為了保持稅收政策的持續(xù)性，同時為了鼓勵殘疾、孤老人員和烈屬自謀職業(yè)、自食其力，以減輕政府和社會的負(fù)擔(dān)。后者是為了幫助納稅人迅速恢復(fù)經(jīng)營，生產(chǎn)自救而采取的措施。關(guān)于減稅的幅度和期限，往往由當(dāng)?shù)厥?、自治區(qū)、直轄市政府確定。
已頒布的新的《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱《稅法》）規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，其個人收入只就符合《稅法》規(guī)定的達(dá)到征稅標(biāo)準(zhǔn)的部分征收個人所得稅。
修正后的《稅法》引進(jìn)了國際通用的“居民”和“非居民”兩個概念，并在納稅人中加以限定，這樣為節(jié)稅提供了機(jī)會。稅法規(guī)定：居民是指在中國境內(nèi)擁有永久性居住權(quán)并因家庭經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人和中國境內(nèi)一個納稅年度中居住滿365天的外籍人員（包括港、澳、臺同胞）兩部分個人。非居民是指在中國居住不滿365天的外籍人員。因此中國是根據(jù)永久性居住權(quán)和居住時間雙重標(biāo)準(zhǔn)來確定居民和非居民。對“居民”負(fù)無限納稅義務(wù)，即境內(nèi)外所得都要申報(bào)納稅；對“非居民”負(fù)有限納稅義務(wù)，即只就境內(nèi)所得征稅。
?。ǘ╇x境扣除方面的優(yōu)惠
對“居民”居住滿一年指一個納稅年度的365天，在納稅年度內(nèi)可通過離境的方式擺脫“居民”身份。如一次離境超過30天就可以從居住天數(shù)中扣除。從而使你居住天數(shù)小于365天。也可以通過多次離境，累計(jì)超過90天的方式扣除居住天數(shù)。
（三）無住所，連續(xù)居住不超過五年的優(yōu)惠
在中國境內(nèi)無住所，但居住滿一年而未超過5年的個人，其來源于中國境外的所得，只就國家規(guī)定的部分繳納個人所得稅；居住超過5年的個人，從第六年起，就應(yīng)當(dāng)就其來源于境外的全部所得征稅。
（四）免稅優(yōu)惠
在中國境內(nèi)無住所并在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)累計(jì)居住不超過90天的個人，因任職、受雇、履約而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的工資薪金所得，由境外雇主支付并不屬于該雇主的中國境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的，予以免稅。
?。ㄎ澹┑挚酆唾M(fèi)用扣除的優(yōu)惠
個人所得稅加進(jìn)了“住所”的概念。凡在中國境內(nèi)有住所的中國公民，不論是在境內(nèi)還是在境外工作，特別是因公或其他原因到境外工作的人員，其所得都應(yīng)按稅法規(guī)定繳稅，這樣的雖然符合國際慣例，也合法，但不盡合理，為此，個人所得稅法又作了兩項(xiàng)優(yōu)惠規(guī)定：一是可以抵扣在國外繳的稅款；二是增加費(fèi)用扣除款。
?。ば剿玫钠鹫鼽c(diǎn)和稅率優(yōu)惠
對工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪，勞動分紅，津貼，補(bǔ)貼，以及于任職或受雇有關(guān)的其他所得。工資、薪金所得適用9級超額累進(jìn)稅率。以800元為起征點(diǎn)，超過800元，按下列9級超額累進(jìn)征稅。
級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率 速算扣除數(shù)
1 不超過500元的 5％ 0
2 超過500元至2000元的部分 10％ 25元
3 超過2000元至5000元的部分 15％ 125元
4 超過5000元至20000元的部分 20％ 375元
5 超過20000元至40000元的部分 25％ 1375元
6 超過40000元至60000元的部分 30％ 3375元
7 超過60000元至50000元的部分 35％ 6375元
8 超過80000元至100000元的部分 40％ 10375元
9 超過10萬元以上的部分 45％ 15375元
新的個人所得稅的稅率與原個人所得稅的工資、薪金所得稅稅率相比，最低和最高稅率沒有變化，但中間增設(shè)了15％、25％、35％三檔稅率，征稅級距拉大。這樣規(guī)定只對高收入者稅負(fù)略有提高，大部分納稅人的稅負(fù)與原稅負(fù)持平。修訂后的稅率與個人收入調(diào)節(jié)稅的稅率相比，最低稅率降低了15個百分點(diǎn)，降幅較大。就超征點(diǎn)而言，外國人在中國的超征點(diǎn)各地在800元扣除基礎(chǔ)上有較大的提高。有的超征點(diǎn)達(dá)4000元。
?。ㄆ撸└宄晁脺p征30％的優(yōu)惠
稿酬所得適用20％的稅率，并按應(yīng)納稅額減征30％。這一規(guī)定很好地照顧了投搞人的利益。如，若有稿費(fèi)5000元，則應(yīng)稅所得為：5000（1-20％），即4000元，應(yīng)納稅額為4000元×20％，即為800元，減征30％，即800×70％即560元為應(yīng)納稅額。
（八）免稅優(yōu)惠
為了體現(xiàn)對某些行為的鼓勵，修訂后的《稅法》對下列情況作出免稅規(guī)定：
1.省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金。對這部分獎金全免稅是為了鼓勵和提倡個人在科學(xué)、技術(shù)等方面的發(fā)明創(chuàng)造，繁榮文化藝術(shù)創(chuàng)作和發(fā)展我國科技、文化、衛(wèi)生、體育、教育和環(huán)保事業(yè)。
2.儲蓄存款利息、國債和國家發(fā)行的金融債券利息。對這部分收入免稅，是為了引導(dǎo)一部分消費(fèi)資金轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金，鼓勵儲蓄和購買國債。
3.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。
4.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。
5.保險(xiǎn)賠償。
6.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。
7.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。3-7項(xiàng)五項(xiàng)收入給予免稅，主要是為了照顧轉(zhuǎn)業(yè)和復(fù)員軍人，離退休干部和職工的實(shí)際生活需要。
8.依照有關(guān)法律、法規(guī)和中國政府參加簽訂的有關(guān)協(xié)議中規(guī)定免稅收入，主要有兩項(xiàng)：一項(xiàng)是依照有關(guān)法律規(guī)定給予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表，領(lǐng)事官員和其他人員的所得。另一項(xiàng)是中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。
?。ň牛p稅優(yōu)惠
《稅法》中的兩類減稅項(xiàng)目：一類是殘疾、孤老人員和烈屬的所得；二是嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失需要減稅的。前者是為了保持稅收政策的持續(xù)性，同時為了鼓勵殘疾、孤老人員和烈屬自謀職業(yè)、自食其力，以減輕政府和社會的負(fù)擔(dān)。后者是為了幫助納稅人迅速恢復(fù)經(jīng)營，生產(chǎn)自救而采取的措施。關(guān)于減稅的幅度和期限，往往由當(dāng)?shù)厥?、自治區(qū)、直轄市政府確定。
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