個(gè)人所得稅籌劃――如何利用計(jì)算原則節(jié)稅
一、利用人民幣作為計(jì)算單位的原則節(jié)稅
稅法要求以人民幣作為計(jì)算單位，計(jì)算個(gè)人所得稅，所得為外國(guó)貨幣的，按填開完稅憑證的上個(gè)月的最后一日的外匯牌價(jià)折合人民幣所得。匯算清繳所得額時(shí)，對(duì)已按月或按次預(yù)繳稅款的外幣所得額不再重新折合，只對(duì)未繳稅的所得額按上一納稅年度最后一日的國(guó)家外匯牌價(jià)折合成人民幣所得額。以上計(jì)算原則存在下列幾種節(jié)稅可能：第一，外幣收入灰色化和非稅化節(jié)稅；第二，外幣收入“抵免”或“饒讓”節(jié)稅；第三，利用匯率變動(dòng)節(jié)稅；第四，利用預(yù)繳機(jī)會(huì)將收入低估節(jié)稅。
二、分別計(jì)算原則與節(jié)稅
分別計(jì)算的含義包括以下方面：一是，同一納稅人不同性質(zhì)的所得應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅款，即分項(xiàng)計(jì)算；二是，同一納稅人同一性質(zhì)的所得應(yīng)分別計(jì)算境內(nèi)、境外應(yīng)納稅款，即境內(nèi)、境外所得分別計(jì)算；三是，來(lái)源于境外的不同國(guó)家的所得應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅款。這項(xiàng)計(jì)算原則存在三種節(jié)稅方法：第一，不同收入有不同的節(jié)稅方法，分項(xiàng)計(jì)算為不同節(jié)稅方法提供了可能；第二，境內(nèi)、境外收入分項(xiàng)計(jì)算節(jié)稅者在抵免扣除，匯算折價(jià)環(huán)節(jié)存在節(jié)稅機(jī)會(huì)。第三，通過(guò)收入在不同國(guó)家之間的轉(zhuǎn)移利用國(guó)家之間優(yōu)惠不同節(jié)稅。
三、捐贈(zèng)扣除原則與節(jié)稅
個(gè)人將所得通過(guò)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體，國(guó)家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)給教育，其它公共事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)，貧困地區(qū)，其捐贈(zèng)額不超過(guò)應(yīng)納稅所得額30％的部分，在計(jì)算稅金時(shí)扣除。納稅人可根據(jù)這一原則，利用捐贈(zèng)扣除節(jié)稅。
四、境外所得可以抵免原則與節(jié)稅
納稅人從中國(guó)境外取得的所得，在繳納中國(guó)個(gè)人所得稅時(shí)，可以從應(yīng)納所得稅金中扣除已在中國(guó)境外繳納的外國(guó)個(gè)人所得稅稅款。只要扣除額不高于該人境外所得按中國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額，都可以扣除，從而抵免應(yīng)納稅款。節(jié)稅者可利用稅收饒讓獲得抵免，從而節(jié)稅。
下面就具體計(jì)算公式介紹如下：
第一，工資薪金所得
應(yīng)納稅所得額＝月收入額—扣除費(fèi)用（800或4000）
在境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)取得工資薪金，或在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人在中國(guó)境外取得的工資薪金扣除費(fèi)用為4000元人民幣；其它個(gè)人為800元人民幣。
第二，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得
應(yīng)納稅所得額＝年度收入總額—成本—費(fèi)用—損失
第三，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承擔(dān)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額＝年度收入總額—費(fèi)用（800×12）
第四，勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得
a.每次收入不超過(guò)4000元的：
應(yīng)納稅所得額＝收入額—800元
b.每次收入超過(guò)4000元的：
應(yīng)納稅所得額＝收入額（1—20％）
第五，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
應(yīng)納稅所得額＝轉(zhuǎn)讓收入額—財(cái)產(chǎn)原值—合理費(fèi)用
這里所說(shuō)的財(cái)產(chǎn)原值是指：①有價(jià)證券為買入價(jià)和買進(jìn)過(guò)程中按規(guī)定交納的有關(guān)稅、費(fèi)；②房屋為建造費(fèi)或購(gòu)進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)費(fèi)用；③機(jī)器設(shè)備、車船為購(gòu)進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)和其他有關(guān)費(fèi)用；④其他財(cái)產(chǎn)的原值參照以上方法確定。不能提供財(cái)產(chǎn)原值正確憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)估定其財(cái)產(chǎn)原值。
第六，利息、股息、紅利所得，偶然所得，其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額
應(yīng)納稅所得額＝每次實(shí)際收入額
舉例：
例1：某人某月取得工資收入1500元，獎(jiǎng)金收入為200元，該人個(gè)人所得稅計(jì)算步驟如下，
（1）應(yīng)納稅所得額＝（1500十200）—800＝900（元）；
?。?）根據(jù)應(yīng)納稅所得額查找稅率為l0％，速算扣除為25；
?。?）計(jì)算應(yīng)納所得稅額＝（900×10％—25）＝65（元）。
例2：某獨(dú)資企業(yè)外籍經(jīng)理的工資由境外雇主支付，1月份的工資額為3000美元，該個(gè)人所得稅計(jì)算如下：
（1）應(yīng)納稅所得額＝（3000美元×8.6783）—4000＝22034.90；
?。?）應(yīng)納所得稅額＝（22034.90×25％—1375）＝4l73.73.
例3：某煤礦工人的工資薪金的個(gè)人所得稅采用月份預(yù)繳，年終匯算清繳的辦法計(jì)算繳納，假定該煤礦某職工1月至11月的每月工資收入額為3000元，12月取得工資額為7000元，該職工個(gè)人所得稅計(jì)算如下：
?。?）每月預(yù)繳所得稅為：月預(yù)繳所得稅額＝（3000—800）×15％—125＝205（元）；
?。?）年終匯算清繳個(gè)人所得稅：
a.全年工資薪金收入額＝3000×11十7000＝40000（元）；
b.月平均工資薪金收入額＝全年工資收入額十12
＝40000十12＝3333.33（元）；
c.每月應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝（3333.33—800）×15％—125
＝255（元）
d.全年應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝255×12＝3060（元）；
e.匯算清繳應(yīng)補(bǔ)個(gè)人所得稅額＝全年應(yīng)納個(gè)人所得稅額—全年預(yù)繳所得稅額
＝3060—205×11＝805（元）
例4：某從事貨物批發(fā)的個(gè)體工商業(yè)戶1月份貨物銷售額為10000元，貨物銷售成本6000元，繳納銷售稅金和各種工商收費(fèi)及其他費(fèi)用1000元。
?。?）1月份應(yīng)納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：
應(yīng)納稅所得額＝lO0OO—6000—1000＝3000（元）；
（2）應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝月應(yīng)納所得額×稅率—速算扣除數(shù)
＝3000×30％—354.17＝545.83（元）
年終匯算時(shí)，假定該個(gè)體工商戶的全年收入為20萬(wàn)元，貨物銷售成本為12萬(wàn)元，繳納的銷售稅金和各種工商收費(fèi)為20000元，稅務(wù)機(jī)關(guān)承認(rèn)扣除的各種支出為10000元。
1月—11月共預(yù)繳個(gè)人所得稅稅金為10000元，匯算清繳個(gè)人所得稅計(jì)算如下：
?。?）年應(yīng)納稅所得額＝200000—120000—20000—10000
＝50000（元）
?。?）年應(yīng)納個(gè)人所得稅額= 50000×30％—4250＝10750（元）
（5）匯算應(yīng)補(bǔ)個(gè)人所得稅=10750—10000＝750（元）
例5：某人承包一商店，承包合同規(guī)定，承包人完成合同規(guī)定的指際，發(fā)包人每年支付給承包人承包費(fèi)l0萬(wàn)元，承包期為兩年，假定本年該承包人完成承包指標(biāo)如數(shù)得到承包費(fèi)，該人用所得的承包費(fèi)向殘疾人聯(lián)合會(huì)捐款3萬(wàn)元，其個(gè)人所得稅計(jì)算如下：
?。?）應(yīng)納稅所得額＝承包收入額—費(fèi)用額—捐款額
＝100000—（800×12）—27120
＝63280（元）
（2）應(yīng)納所得稅額＝63280×35％—6750＝15398（元）
[注：捐款抵扣限額按規(guī)定為應(yīng)納稅所得額的30％，因此該人捐款抵扣額為（100000—800×12）×30％＝271200].
例6：某個(gè)人利用業(yè)余時(shí)間為一鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)程序，一次性取得設(shè)計(jì)費(fèi)5000元，該人應(yīng)納個(gè)人所得稅為：
?。?）應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝收入額×（1-20％）×20％
＝5000×80％×20％
＝800（元）
假設(shè)該人一次性取得收入為300000元，則應(yīng)加成計(jì)算稅金。一次取得收入在2萬(wàn)一5萬(wàn)的按應(yīng)納所得稅額加征5成稅金；一次取得超過(guò)5萬(wàn)元，按應(yīng)納所得稅額加征l0成稅金。
?。?）因此該人應(yīng)納個(gè)人所得稅為：
300000×（1-20％）×20％×（1十50％）＝7200（元）
例7：某教師編著一本書，第一次出版發(fā)行時(shí)，取得稿酬費(fèi)收入為10000元，一年后該書再版發(fā)行，又取得再版費(fèi)5000元，該人應(yīng)納個(gè)人所得稅為：
（1）第一次取得稿酬應(yīng)納個(gè)人所得稅為：
收入額×（1-20％）×稅率×（1—稅額減征率）＝10000×（1-20％）×20％×（1-30％）=1120（元）
?。?）第二次取得再版收入應(yīng)納個(gè)人所得稅為：
5000×（1-20%）×20%×（1-30%）=560（元）
例8：某外籍華人繼承一筆在華舊房遺產(chǎn)，該人花費(fèi)20萬(wàn)元將該房產(chǎn)整修后轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入100萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓時(shí)花費(fèi)有關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)估確定該房產(chǎn)原值為60萬(wàn)元，該人應(yīng)納個(gè)人所得稅為：
應(yīng)納個(gè)人所得稅=（收入額-房產(chǎn)原值-費(fèi)用）×20%
=（100萬(wàn)-60萬(wàn)-20萬(wàn)）×20%
=3.8萬(wàn)元
稅法要求以人民幣作為計(jì)算單位，計(jì)算個(gè)人所得稅，所得為外國(guó)貨幣的，按填開完稅憑證的上個(gè)月的最后一日的外匯牌價(jià)折合人民幣所得。匯算清繳所得額時(shí)，對(duì)已按月或按次預(yù)繳稅款的外幣所得額不再重新折合，只對(duì)未繳稅的所得額按上一納稅年度最后一日的國(guó)家外匯牌價(jià)折合成人民幣所得額。以上計(jì)算原則存在下列幾種節(jié)稅可能：第一，外幣收入灰色化和非稅化節(jié)稅；第二，外幣收入“抵免”或“饒讓”節(jié)稅；第三，利用匯率變動(dòng)節(jié)稅；第四，利用預(yù)繳機(jī)會(huì)將收入低估節(jié)稅。
二、分別計(jì)算原則與節(jié)稅
分別計(jì)算的含義包括以下方面：一是，同一納稅人不同性質(zhì)的所得應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅款，即分項(xiàng)計(jì)算；二是，同一納稅人同一性質(zhì)的所得應(yīng)分別計(jì)算境內(nèi)、境外應(yīng)納稅款，即境內(nèi)、境外所得分別計(jì)算；三是，來(lái)源于境外的不同國(guó)家的所得應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅款。這項(xiàng)計(jì)算原則存在三種節(jié)稅方法：第一，不同收入有不同的節(jié)稅方法，分項(xiàng)計(jì)算為不同節(jié)稅方法提供了可能；第二，境內(nèi)、境外收入分項(xiàng)計(jì)算節(jié)稅者在抵免扣除，匯算折價(jià)環(huán)節(jié)存在節(jié)稅機(jī)會(huì)。第三，通過(guò)收入在不同國(guó)家之間的轉(zhuǎn)移利用國(guó)家之間優(yōu)惠不同節(jié)稅。
三、捐贈(zèng)扣除原則與節(jié)稅
個(gè)人將所得通過(guò)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體，國(guó)家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)給教育，其它公共事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)，貧困地區(qū)，其捐贈(zèng)額不超過(guò)應(yīng)納稅所得額30％的部分，在計(jì)算稅金時(shí)扣除。納稅人可根據(jù)這一原則，利用捐贈(zèng)扣除節(jié)稅。
四、境外所得可以抵免原則與節(jié)稅
納稅人從中國(guó)境外取得的所得，在繳納中國(guó)個(gè)人所得稅時(shí)，可以從應(yīng)納所得稅金中扣除已在中國(guó)境外繳納的外國(guó)個(gè)人所得稅稅款。只要扣除額不高于該人境外所得按中國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額，都可以扣除，從而抵免應(yīng)納稅款。節(jié)稅者可利用稅收饒讓獲得抵免，從而節(jié)稅。
下面就具體計(jì)算公式介紹如下：
第一，工資薪金所得
應(yīng)納稅所得額＝月收入額—扣除費(fèi)用（800或4000）
在境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)取得工資薪金，或在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人在中國(guó)境外取得的工資薪金扣除費(fèi)用為4000元人民幣；其它個(gè)人為800元人民幣。
第二，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得
應(yīng)納稅所得額＝年度收入總額—成本—費(fèi)用—損失
第三，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承擔(dān)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額＝年度收入總額—費(fèi)用（800×12）
第四，勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得
a.每次收入不超過(guò)4000元的：
應(yīng)納稅所得額＝收入額—800元
b.每次收入超過(guò)4000元的：
應(yīng)納稅所得額＝收入額（1—20％）
第五，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
應(yīng)納稅所得額＝轉(zhuǎn)讓收入額—財(cái)產(chǎn)原值—合理費(fèi)用
這里所說(shuō)的財(cái)產(chǎn)原值是指：①有價(jià)證券為買入價(jià)和買進(jìn)過(guò)程中按規(guī)定交納的有關(guān)稅、費(fèi)；②房屋為建造費(fèi)或購(gòu)進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)費(fèi)用；③機(jī)器設(shè)備、車船為購(gòu)進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)和其他有關(guān)費(fèi)用；④其他財(cái)產(chǎn)的原值參照以上方法確定。不能提供財(cái)產(chǎn)原值正確憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)估定其財(cái)產(chǎn)原值。
第六，利息、股息、紅利所得，偶然所得，其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額
應(yīng)納稅所得額＝每次實(shí)際收入額
舉例：
例1：某人某月取得工資收入1500元，獎(jiǎng)金收入為200元，該人個(gè)人所得稅計(jì)算步驟如下，
（1）應(yīng)納稅所得額＝（1500十200）—800＝900（元）；
?。?）根據(jù)應(yīng)納稅所得額查找稅率為l0％，速算扣除為25；
?。?）計(jì)算應(yīng)納所得稅額＝（900×10％—25）＝65（元）。
例2：某獨(dú)資企業(yè)外籍經(jīng)理的工資由境外雇主支付，1月份的工資額為3000美元，該個(gè)人所得稅計(jì)算如下：
（1）應(yīng)納稅所得額＝（3000美元×8.6783）—4000＝22034.90；
?。?）應(yīng)納所得稅額＝（22034.90×25％—1375）＝4l73.73.
例3：某煤礦工人的工資薪金的個(gè)人所得稅采用月份預(yù)繳，年終匯算清繳的辦法計(jì)算繳納，假定該煤礦某職工1月至11月的每月工資收入額為3000元，12月取得工資額為7000元，該職工個(gè)人所得稅計(jì)算如下：
?。?）每月預(yù)繳所得稅為：月預(yù)繳所得稅額＝（3000—800）×15％—125＝205（元）；
?。?）年終匯算清繳個(gè)人所得稅：
a.全年工資薪金收入額＝3000×11十7000＝40000（元）；
b.月平均工資薪金收入額＝全年工資收入額十12
＝40000十12＝3333.33（元）；
c.每月應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝（3333.33—800）×15％—125
＝255（元）
d.全年應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝255×12＝3060（元）；
e.匯算清繳應(yīng)補(bǔ)個(gè)人所得稅額＝全年應(yīng)納個(gè)人所得稅額—全年預(yù)繳所得稅額
＝3060—205×11＝805（元）
例4：某從事貨物批發(fā)的個(gè)體工商業(yè)戶1月份貨物銷售額為10000元，貨物銷售成本6000元，繳納銷售稅金和各種工商收費(fèi)及其他費(fèi)用1000元。
?。?）1月份應(yīng)納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：
應(yīng)納稅所得額＝lO0OO—6000—1000＝3000（元）；
（2）應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝月應(yīng)納所得額×稅率—速算扣除數(shù)
＝3000×30％—354.17＝545.83（元）
年終匯算時(shí)，假定該個(gè)體工商戶的全年收入為20萬(wàn)元，貨物銷售成本為12萬(wàn)元，繳納的銷售稅金和各種工商收費(fèi)為20000元，稅務(wù)機(jī)關(guān)承認(rèn)扣除的各種支出為10000元。
1月—11月共預(yù)繳個(gè)人所得稅稅金為10000元，匯算清繳個(gè)人所得稅計(jì)算如下：
?。?）年應(yīng)納稅所得額＝200000—120000—20000—10000
＝50000（元）
?。?）年應(yīng)納個(gè)人所得稅額= 50000×30％—4250＝10750（元）
（5）匯算應(yīng)補(bǔ)個(gè)人所得稅=10750—10000＝750（元）
例5：某人承包一商店，承包合同規(guī)定，承包人完成合同規(guī)定的指際，發(fā)包人每年支付給承包人承包費(fèi)l0萬(wàn)元，承包期為兩年，假定本年該承包人完成承包指標(biāo)如數(shù)得到承包費(fèi)，該人用所得的承包費(fèi)向殘疾人聯(lián)合會(huì)捐款3萬(wàn)元，其個(gè)人所得稅計(jì)算如下：
?。?）應(yīng)納稅所得額＝承包收入額—費(fèi)用額—捐款額
＝100000—（800×12）—27120
＝63280（元）
（2）應(yīng)納所得稅額＝63280×35％—6750＝15398（元）
[注：捐款抵扣限額按規(guī)定為應(yīng)納稅所得額的30％，因此該人捐款抵扣額為（100000—800×12）×30％＝271200].
例6：某個(gè)人利用業(yè)余時(shí)間為一鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)程序，一次性取得設(shè)計(jì)費(fèi)5000元，該人應(yīng)納個(gè)人所得稅為：
?。?）應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝收入額×（1-20％）×20％
＝5000×80％×20％
＝800（元）
假設(shè)該人一次性取得收入為300000元，則應(yīng)加成計(jì)算稅金。一次取得收入在2萬(wàn)一5萬(wàn)的按應(yīng)納所得稅額加征5成稅金；一次取得超過(guò)5萬(wàn)元，按應(yīng)納所得稅額加征l0成稅金。
?。?）因此該人應(yīng)納個(gè)人所得稅為：
300000×（1-20％）×20％×（1十50％）＝7200（元）
例7：某教師編著一本書，第一次出版發(fā)行時(shí)，取得稿酬費(fèi)收入為10000元，一年后該書再版發(fā)行，又取得再版費(fèi)5000元，該人應(yīng)納個(gè)人所得稅為：
（1）第一次取得稿酬應(yīng)納個(gè)人所得稅為：
收入額×（1-20％）×稅率×（1—稅額減征率）＝10000×（1-20％）×20％×（1-30％）=1120（元）
?。?）第二次取得再版收入應(yīng)納個(gè)人所得稅為：
5000×（1-20%）×20%×（1-30%）=560（元）
例8：某外籍華人繼承一筆在華舊房遺產(chǎn)，該人花費(fèi)20萬(wàn)元將該房產(chǎn)整修后轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入100萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓時(shí)花費(fèi)有關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)估確定該房產(chǎn)原值為60萬(wàn)元，該人應(yīng)納個(gè)人所得稅為：
應(yīng)納個(gè)人所得稅=（收入額-房產(chǎn)原值-費(fèi)用）×20%
=（100萬(wàn)-60萬(wàn)-20萬(wàn)）×20%
=3.8萬(wàn)元
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