期貨公司的個(gè)稅籌劃

    期貨行業(yè)屬于人才密集型行業(yè)，人才已成為公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力。目前，人力成本在公司總成本中占的份額比較大，而期貨行業(yè)卻沒(méi)有像高新技術(shù)等行業(yè)那樣在所得稅上享受稅收優(yōu)惠。在目前行業(yè)發(fā)展依然艱辛的環(huán)境中，在公司財(cái)務(wù)資源有限的情況下，考慮將職工收入最大化也是體現(xiàn)人本管理的手段之一。因此，在期貨行業(yè)中重視個(gè)稅籌劃尤顯必要。

    國(guó)家稅務(wù)總局于2005年1月26日出臺(tái)了一個(gè)新文件，對(duì)年終一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法作出了新的規(guī)定。新規(guī)定的主要內(nèi)容是：“納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資。適用稅率的確認(rèn)方法是，先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。納稅人取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。”

    過(guò)去由于年終獎(jiǎng)金數(shù)額較高，最高適用稅率往往達(dá)到40%——45%.在這樣的計(jì)稅方法之下，年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金的稅負(fù)是最高的，而將獎(jiǎng)金平均分到各個(gè)月發(fā)放稅負(fù)最低。因此，將年終獎(jiǎng)金分到各月發(fā)放也成為個(gè)人所得稅籌劃的重要方法。在新的規(guī)定下，公司計(jì)稅方法的改變會(huì)直接影響年終一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放方法，個(gè)人所得稅的籌劃方法也隨之發(fā)生了變動(dòng)。

    一般的獎(jiǎng)金分配方案中包括月獎(jiǎng)和季度獎(jiǎng)?，F(xiàn)以某公司員工個(gè)人所得稅交納為例來(lái)具體說(shuō)明：

　　1.李先生每月獎(jiǎng)金4500元，季度獎(jiǎng)3000元，年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金54000元，全年獎(jiǎng)金總額117000元（以上均為稅后）。

    李先生每月獎(jiǎng)金4500元應(yīng)納稅額為656元（適用20%的稅率，速算扣除數(shù)為375元）；季度獎(jiǎng)3000元應(yīng)納稅額為382元（適用15%的稅率，速算扣除數(shù)為125元）；年終獎(jiǎng)54000元應(yīng)納稅額為13031元（根據(jù)54000/12=4500元確定其適用20%的稅率，速算扣除數(shù)為375元）。

    年度獎(jiǎng)金納稅總額=656×12+382×3+13031=22049元根據(jù)李先生的獎(jiǎng)金構(gòu)成比例，由于年終獎(jiǎng)所占份額較大，因此可以考慮降低年終獎(jiǎng)金的稅率，其充分利用下一檔稅率的上限是52500元（根據(jù)4375×12所得），和實(shí)際發(fā)放的年終獎(jiǎng)差額隨季度獎(jiǎng)發(fā)放。同時(shí)，考慮降低月獎(jiǎng)的稅率至下一檔，其充分利用下一檔稅率的上限是4375元，和實(shí)際發(fā)放的月獎(jiǎng)差額也隨季度獎(jiǎng)一同發(fā)放。

    重新統(tǒng)計(jì)的李先生的獎(jiǎng)金構(gòu)成如下：李先生每月獎(jiǎng)金4375元，季度獎(jiǎng)4000元，年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金52500元，全年獎(jiǎng)金總額117000元（以上均為稅后）。

    李先生每月獎(jiǎng)金4375元應(yīng)納稅額為625元（適用15%的稅率，速算扣除數(shù)為125元）；季度獎(jiǎng)4000元應(yīng)納稅額為559元（適用15%的稅率，速算扣除數(shù)為125元）；年終獎(jiǎng)52500元應(yīng)納稅額為9118元（根據(jù)52500/12=4375元確定其適用15%的稅率，速算扣除數(shù)為125元）。

    年度獎(jiǎng)金納稅總額=625×12+559×3+9118=18295元在新的獎(jiǎng)金分配方法下，李先生全年獎(jiǎng)金節(jié)約稅款3754元。

    2.張先生每月獎(jiǎng)金3100元，季度獎(jiǎng)1600元，年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金5100元，全年獎(jiǎng)金總額47100元（以上均為稅后）。

    張先生每月獎(jiǎng)金3100元應(yīng)納稅額為400元（適用15%的稅率，速算扣除數(shù)為125元）；季度獎(jiǎng)1600元應(yīng)納稅額為150元（適用10%的稅率，速算扣除數(shù)為25元）；年終獎(jiǎng)5100元應(yīng)納稅額為268元（根據(jù)5100/12=425元確定其適用5%的稅率）。

    年度獎(jiǎng)金納稅總額=400×12+150×3+268=5518元根據(jù)張先生的獎(jiǎng)金構(gòu)成比例，每項(xiàng)獎(jiǎng)金都是充分利用該檔應(yīng)納稅所得額的上限，在這種情況下，再作調(diào)整已不合適。

    通過(guò)以上兩個(gè)例子可以看出，合理統(tǒng)籌分配獎(jiǎng)金的構(gòu)成比例可以節(jié)約稅款，但并非適合于所有的員工。有些員工的獎(jiǎng)金因?yàn)樵谙鄳?yīng)的區(qū)間都充分利用了應(yīng)納稅所得額的上限，不宜再作調(diào)整。

    由此我們可以得到如下結(jié)論：一、將全年獎(jiǎng)金分出部分金額在每月作為月獎(jiǎng)發(fā)放，降低年終獎(jiǎng)的適用稅率，同時(shí)保持或降低月獎(jiǎng)金適用的稅率，可以降低稅負(fù)。

    二、通過(guò)合理分配，盡可能降低年終一次性獎(jiǎng)金的適用稅率。尤其是在應(yīng)稅額度高出較低一檔稅率的臨界值不多的時(shí)候，調(diào)減至該臨界值，降低適用稅率，節(jié)稅效果明顯。

    三、如果在全年獎(jiǎng)金的分配構(gòu)成中年終獎(jiǎng)所占份額不大，則應(yīng)保持年終獎(jiǎng)所適用稅率不變的情況下，調(diào)低月獎(jiǎng)到低一檔稅率，分配月獎(jiǎng)超出金額到季度獎(jiǎng)和年終獎(jiǎng)中，可以降低稅負(fù)。

    通過(guò)以上分析我們可以看出，公司員工獎(jiǎng)金的發(fā)放和個(gè)人所得稅的合理交納是互相牽制的，如充分考慮稅負(fù)，則員工獎(jiǎng)金的發(fā)放在個(gè)人獎(jiǎng)金總額不變的情況下，會(huì)打亂月、季和年終獎(jiǎng)的分配構(gòu)成。具體可分三種情況分別對(duì)待：一是對(duì)部分沒(méi)有完全利用稅級(jí)的員工的獎(jiǎng)金構(gòu)成通過(guò)合理的重新分配可以有較明顯的節(jié)稅效果；二是對(duì)部分獎(jiǎng)金構(gòu)成接近稅級(jí)上限的員工，調(diào)整獎(jiǎng)金分配比例的方式節(jié)稅效果已不明顯；三是一部分員工的獎(jiǎng)金構(gòu)成已經(jīng)充分利用了稅級(jí)的上限，沒(méi)有必要再作調(diào)整。