年終獎(jiǎng)的稅收籌劃方案

　　自從2005年1月國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）發(fā)布以后，允許個(gè)人所得稅納稅人將取得的全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅以后，納稅人取得的一次性年終獎(jiǎng)金所承擔(dān)的稅負(fù)較以前按計(jì)入取得當(dāng)月的工資、薪金總額計(jì)算繳納個(gè)人所得稅有了較大幅度的減輕。但是，該通知在具體適用稅率和速算扣除數(shù)的確定上，是將當(dāng)年取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，然后計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，即只允許扣除一個(gè)月的速算扣除數(shù)。這樣一來(lái)，個(gè)人取得的全年一次獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅適用稅率由原來(lái)的超額累進(jìn)稅率部分地變成了全額累進(jìn)稅率。因而當(dāng)納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金超過(guò)同檔稅率臨界點(diǎn)時(shí)，按上述新辦法計(jì)算納稅后出現(xiàn)了企業(yè)支出獎(jiǎng)金總額增加，而個(gè)人取得的實(shí)際收入反而減少的現(xiàn)象，

　　例如：張先生年終取得的全年一次性獎(jiǎng)金為6000元，按上述辦法規(guī)定應(yīng)納個(gè)人所得稅為（6000÷12）×5%×12=300元，張先生實(shí)際獲得的稅后收入為5700元。

　　王先生年終取得的全年一次性獎(jiǎng)金為6300元，按上述辦法計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅為（6300÷12）×10%×12－25=605元，張先生實(shí)際得到的稅后收入為5695元。

　　從上述舉例可以看出，王先生年終獎(jiǎng)盡管名義上比張先生多300元，然后實(shí)際收入?yún)s反而比張先生少5元；納稅人取得的年終獎(jiǎng)金適用稅率變化時(shí)，其收益平衡點(diǎn)可以如下式除得（以10%稅率為例，設(shè)增加數(shù)為X）：6000-6000÷12×5%×12=6000+X－[（6000+X）÷12]×10%×12+25，解得X=305.56元。

　　這就是說(shuō)當(dāng)稅率變化時(shí)，由于全額累進(jìn)的原因，使得企業(yè)必須多發(fā)305.56元，納稅人才能獲得和下一檔適用稅率（5%）取得的實(shí)際收入相等，稅率由10%變?yōu)?5%稅率時(shí)該金額上升為1294.12元，可見(jiàn)隨著適用稅率的提高，平衡點(diǎn)的金額也越大。從成本效益原則出發(fā)，這時(shí)無(wú)論是從節(jié)約企業(yè)人力成本考慮，還是從增加職工實(shí)際得到的收益著想，均是得不償失的。因此為了盡量避免這種高成本低收益的情況發(fā)生，企業(yè)在發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)，應(yīng)特別注意稅率臨界點(diǎn)的運(yùn)用。具體說(shuō)就是將超過(guò)低一檔稅率（以適用5%稅率為例）的應(yīng)納稅所得額作為納稅年度的月度獎(jiǎng)先行發(fā)放，或計(jì)提為工資基金在以后的納稅期間一次性或均勻發(fā)放，以后納稅期間該部分工資基金承擔(dān)發(fā)放時(shí)的稅負(fù)情況（按計(jì)提為工資基金進(jìn)行討論）分析如下。

　　2006年1月1日開始個(gè)人所得稅每月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高為1600元，因此如果分?jǐn)偛糠秩炕虿糠衷谫M(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)，這時(shí)發(fā)放的該部分工資基金部分適用5%的稅率或全部免稅，由于實(shí)際上擴(kuò)大了納稅人免稅或適用低一檔稅率的限額，因此節(jié)稅效益不言自明，具體每月的節(jié)稅金額要視納稅人當(dāng)月的應(yīng)納稅所得額而定。

　　如果分?jǐn)偟揭院蠹{稅期部分的工資基金全部適用10%的稅率，那么也不會(huì)增加納稅人的稅負(fù)，因?yàn)檫@部分工資基金在上一年本來(lái)就是適用10%的稅率；同時(shí)由于避免了適用5%稅率部分的獎(jiǎng)金因全額累進(jìn)而實(shí)際適用10%的高稅率，因此仍能給納稅人帶來(lái)275元（6000×10%－25－6000×5%）的節(jié)稅效益。

　　如果分?jǐn)偟揭院蠹{稅期部分的獎(jiǎng)金適用10%的稅率，部分適用15%的稅率，則要獲得節(jié)稅效益或保持稅負(fù)平衡，每期最多適用15%稅率的應(yīng)納稅所得額部分不得超過(guò)152.78元（275÷12÷15%，以12期計(jì)下同）。

　　對(duì)一次性發(fā)放的年終獎(jiǎng)金若不計(jì)提為工資基金則適用10%的個(gè)人所得稅率，而將高于5%適用稅率的一次性年終獎(jiǎng)部分計(jì)提為工資基金在以后的納稅期再行發(fā)放，發(fā)放時(shí)該部分工資基金全部適用15%的稅率。由于按月發(fā)放的工資薪金適用的是超額累進(jìn)稅率，因此，超額部分適用稅率的提高并不會(huì)引起原適用低稅率的應(yīng)納稅所得額部分稅率的提高。所以其稅負(fù)平衡點(diǎn)可以通過(guò)下列公式除得，其中X為發(fā)放的一次性年終獎(jiǎng)每月平均金額。X×10%×12－25=（X－500）×15%×12，解得X=1458.33元。

　　也就是說(shuō)，每月最多可分?jǐn)?58.33元，即當(dāng)需分?jǐn)偟慕痤~小于11499.96元時(shí)，采用分?jǐn)偘l(fā)放的辦法納稅人的稅負(fù)更輕；需分?jǐn)偟慕痤~大于11499.96元時(shí)，則年終一次性發(fā)放才能給納稅人帶來(lái)節(jié)稅效益；需分?jǐn)偟慕痤~等于11499.96元時(shí)，則兩種發(fā)放方式對(duì)納稅人的稅負(fù)無(wú)差別。

　　由于現(xiàn)實(shí)生活中各企業(yè)情況千差萬(wàn)別，這里不可能一一加以列舉，上述的籌劃方法和舉例只是給大家提供一種思路，提醒企業(yè)薪酬管理人員和財(cái)務(wù)人員在設(shè)計(jì)發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，應(yīng)認(rèn)真選擇發(fā)放方式，精確計(jì)算不同發(fā)放方式下對(duì)企業(yè)員工所承擔(dān)稅負(fù)的影響，從中挑選出最佳方案，從而達(dá)到合理合法地把本企業(yè)員工的稅負(fù)降到最低的目的，最少應(yīng)避免企業(yè)多發(fā)獎(jiǎng)金而員工稅后所得反而減少的現(xiàn)象發(fā)生。