土地增值稅籌劃應(yīng)注意的幾個(gè)方面

  節(jié)稅籌劃的重要前提是熟知并靈活運(yùn)用各種稅收優(yōu)惠政策。按現(xiàn)行規(guī)定,土地增值稅的減免稅規(guī)定主要有:

  (一)納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,其增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的,免征土地增值稅。若其增值額超過扣除項(xiàng)目金額20%的,應(yīng)對(duì)增值額全額征稅,不得免稅。普通標(biāo)難住宅,是指一般居民用住宅,不包括高級(jí)別墅、高級(jí)公寓、小洋樓、渡假村等以及超面積、超標(biāo)準(zhǔn)、豪華裝修的住宅。是否屬于普通標(biāo)準(zhǔn)住宅,必須經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。

 ?。ǘ┯捎诔鞘袑?shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán),免征土地增值稅。

  由于城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)需要而搬遷,由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的,免征土地增值稅。

  符合上述免稅條件的單位和個(gè)人,必須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提申請(qǐng),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,免予征收土地增值稅。

  (三)個(gè)人因工作調(diào)動(dòng)或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房,經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)核準(zhǔn),凡居住滿5年或5年以上的,免于征收土地增值稅;居住滿3年未滿5年的,減半征收土地增值稅。居住未滿3年的,按規(guī)定計(jì)征土地增值稅。

  下列項(xiàng)目暫免征收土地增值稅:

 ?。ㄒ唬┮苑康禺a(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營,聯(lián)營一方以房地產(chǎn)作價(jià)入股或者作為聯(lián)營條件,將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中的。

 ?。ǘ┮环匠鐾恋?,一方出資金,合作建房,建成后按照比例分房自用的。

  (三)房地產(chǎn)開發(fā)公司代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)的開發(fā),開發(fā)完成后向客戶收取代建收入的行為。

 ?。ㄋ模┰诩娌⑵髽I(yè)中,對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的。

  一、適當(dāng)增值籌劃法

  土地增值稅稅法規(guī)定:納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過扣除項(xiàng)目金額的20%時(shí),免征土地增值稅;增值額超過扣除項(xiàng)目金額20%的,應(yīng)就其全部增額按規(guī)定計(jì)稅。按此原則,納稅人建造住宅出售的,應(yīng)考慮增值額增加帶來的效益和放棄起征點(diǎn)的優(yōu)惠而增加的稅收負(fù)擔(dān)間的關(guān)系,避免增值率稍高于起征點(diǎn)而導(dǎo)致得不償失。

  首先,如果納稅人欲享受起征點(diǎn)照顧,此時(shí)假定某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建成一批商品房待售,除銷售稅金及附加外的全部允許扣除項(xiàng)目的金額為100,當(dāng)其銷售這批商品房的價(jià)格為x時(shí),相應(yīng)的銷售稅金及附加為:

  X5%×(1+7%+3%)=5.5%X

  式中:5%——營業(yè)稅

  7%——城市維護(hù)建設(shè)稅

  3%——教育費(fèi)附加

  這時(shí),其全部允許扣除金額為:

  100+5.5%X

  根據(jù)有關(guān)起征點(diǎn)的規(guī)定,該企業(yè)享受起征點(diǎn)最高售價(jià)為:

  X=1.2(100+5.5%X)

  解以上方程可知,此時(shí)的最高售價(jià)為128.48,允許扣除項(xiàng)目金額為107.07(100+5.5%×128.48)。

  其次,如果企業(yè)欲通過提高售價(jià)達(dá)到增加效益的目的,當(dāng)增值率略高于20%時(shí),即應(yīng)適用“增值率”在50%以下,稅率為30%的規(guī)定。假定此時(shí)的售價(jià)為(128.48+Y)。

  由于售價(jià)的提高(數(shù)額為Y),相應(yīng)的銷售稅金及附加和允許扣除項(xiàng)目金額都應(yīng)提高5.5%Y.這時(shí)允許扣除項(xiàng)目的金額=107.07+5.5%Y

  增值額=128.48+Y-(107.07+5.5%Y)

  化簡后增值額的計(jì)算公式為:

  94.5%Y+21.41

  所以應(yīng)納土地增值稅:

  30%×(94.5%Y+21.41)

  若企業(yè)欲使提價(jià)帶來的效益超過因突破起征點(diǎn)而新增加的稅收,就必須使Y>30%×(94.5%Y+21.4)

  即Y>8.96

  這就是說,如果想通過提高售價(jià)獲取更大的收益,就必須使價(jià)格高于137.44(128.48+8.96)。

  通過以上兩方面的分析可知,轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的企業(yè),當(dāng)除去銷售稅金及附加后的全部允許扣除項(xiàng)目金額為100時(shí),將售價(jià)定為128.48是該納稅人可以享受起征點(diǎn)照顧的最高價(jià)位。

  在這一價(jià)格水平下,既可享受起征點(diǎn)的照顧又可獲得較大的收益。如果售價(jià)低于此數(shù),雖能享受起征點(diǎn)的照顧,卻只能獲取較低的收益,如欲提高售價(jià),則必須使價(jià)格高于137.44,否則,價(jià)格提高帶來的收益,將不足以彌補(bǔ)價(jià)格提高所帶來的稅收負(fù)擔(dān)。

  二、適當(dāng)捐贈(zèng)籌劃法

  房地產(chǎn)的贈(zèng)與是指房產(chǎn)的原產(chǎn)權(quán)所有人,依照法律規(guī)定取得土地使用權(quán)的土地使用人,將自己所擁有的房地產(chǎn)無償?shù)鼐栀?zèng)給其他人的民事法律行為。對(duì)于這種贈(zèng)與行為,很多國家都開征了贈(zèng)與稅。我國目前還沒有開征這種稅收,也不對(duì)之征收土地增值稅。因?yàn)榘撮_征土地增值稅的三條標(biāo)準(zhǔn),贈(zèng)與人捐贈(zèng)房產(chǎn)是無償轉(zhuǎn)讓,并沒有取得收入,因此,不用繳納土地增值稅。

  但是,這里的僅指以下兩種情況:

  第一種情況是房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的。

  第二種情況是房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非盈利性的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的。

  上述社會(huì)團(tuán)體是指中國青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國紅十字會(huì)、中國殘疾人聯(lián)合會(huì)、全國老年基金會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的其他非盈利性的公益組織。

  房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將自己房地產(chǎn)進(jìn)行贈(zèng)與時(shí),如果不是以上所述兩種情況,應(yīng)該視同有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn),應(yīng)當(dāng)繳納土地增值稅。因此,當(dāng)事人在進(jìn)行時(shí),應(yīng)當(dāng)注意自己的捐贈(zèng)方式,以免捐贈(zèng)完了之后,自己反而要承擔(dān)大筆稅款。具體來說,如果當(dāng)事人在進(jìn)行捐贈(zèng)時(shí)可以采用以上兩種方式,最好采用這兩種方式,以免無益地多納稅款。比如某房地產(chǎn)所有人欲將其擁有的房地產(chǎn)捐贈(zèng)給希望工程,就一定要符合法定的程序,即通過在中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)如希望工程基金會(huì)進(jìn)行捐贈(zèng),而不要自行捐贈(zèng)。但如果當(dāng)事人確實(shí)無法采用以上兩種方式,則應(yīng)充分考慮稅收因素對(duì)自己及他人的影響。比如某房地產(chǎn)所有人欲將擁有的房地產(chǎn)贈(zèng)與一位好朋友,則可以考慮讓受贈(zèng)人支付稅款,也可以采用隱性贈(zèng)與法,即讓該好友實(shí)際占有使用該房地產(chǎn),而不辦理房地產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移登記手續(xù)。

  三、個(gè)人自有住房轉(zhuǎn)讓籌劃

  根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條,個(gè)人因工作調(diào)動(dòng)或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房,經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)核準(zhǔn),凡居住滿五年或五年以上的,免予征收土地增值稅;居住滿三年未滿五年的,減半征收土地增值稅。居住未滿三年的,按規(guī)定計(jì)征土地增值稅。

  由于經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,人的流動(dòng)愈來愈頻繁,因而個(gè)人自有住房發(fā)生轉(zhuǎn)移的可能性也越來越大。為了避免交納冤枉稅,納稅人有必要認(rèn)真學(xué)習(xí)稅法,弄懂個(gè)人自有住房轉(zhuǎn)讓的稅收政策。比如某個(gè)人擁有一套住房,已經(jīng)居住四年零十一個(gè)月,這時(shí)該個(gè)人在另一城市里找到一份很好的工作,需出售該套住房。很顯然,如果該個(gè)人再等一個(gè)月出售該套住房便可以免納土地增值稅,而如果現(xiàn)在馬上出售,便會(huì)因?yàn)槭褂媚晗蕹^三年而未超過五年,只能減半繳納土地增值稅。合乎理性的做法便是將住房于一個(gè)月后轉(zhuǎn)讓而不是馬上轉(zhuǎn)讓。當(dāng)然,如果這時(shí)遇到比較好的買主,也可以出售,該種籌劃方法仍然可以使用,即和買主簽訂一份遠(yuǎn)期(一個(gè)月后)轉(zhuǎn)讓合同,同時(shí)簽訂一個(gè)月的租賃合同。則買主可以馬上住進(jìn)去,房地產(chǎn)所有人又可以享受足夠的稅收優(yōu)惠。

  但也有這樣的情況,即某房屋所有人由于工作需要,要轉(zhuǎn)讓使用年限很短的住房,比如僅使用一年,用上面方法進(jìn)行籌劃便不具有可能性。這時(shí),可能的做法就尋找一個(gè)愿意和自己交換住房,而且對(duì)方住房又合乎自己要求的經(jīng)濟(jì)當(dāng)事人,和該個(gè)人交換住房。根據(jù)我國稅法的規(guī)定,個(gè)人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的,經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),可以免征土地增值稅。
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