分清兩個差異 避免重復(fù)納稅

　　由于稅法規(guī)定與會計制度規(guī)定在涉稅事項處理上存在一定的不同，因此，納稅企業(yè)在一定時期的會計利潤與納稅所得之間就會因計算口徑或計算時間不同而產(chǎn)生差異，這種差異可分為永久性差異和時間性差異。永久性差異，是指企業(yè)一定時期的稅前會計利潤與納稅所得之間由于計算口徑不同而產(chǎn)生的差額，這種差額在本期發(fā)生，并且不會在以后各期轉(zhuǎn)回扣除。時間性差異，是指企業(yè)一定時期的稅前會計利潤與納稅所得之間的差額，其發(fā)生是由于有些收入和支出項目計入納稅所得的時間與計入稅前會計利潤的時間不一致所產(chǎn)生的，如折舊時間不同的差額、廣告費結(jié)轉(zhuǎn)以后年度、開辦費攤銷時間不同的年度差額等等。時間性差額發(fā)生于某一時期，但在以后的一期或若干期內(nèi)可以轉(zhuǎn)回扣除。

　　無論永久性差異還是時間性差異，稅務(wù)部門都會在所屬年度進行納稅調(diào)整。永久性差異調(diào)整的應(yīng)納稅所得額是不可以轉(zhuǎn)回的，因而納稅人可以不需要備查登記；而時間性差異所調(diào)整的應(yīng)納稅所得額是可以轉(zhuǎn)回的。因而，納稅人就要建立納稅調(diào)整備查簿登記，以便今后對有利于自己的涉稅事項進行調(diào)整，避免重復(fù)納稅。

　　例：假設(shè)某單位從2000年度開始每年實現(xiàn)會計利潤20萬元。該單位對10萬元的固定資產(chǎn)折舊時，會計上將稅法規(guī)定10年的折舊年限按5年計提折舊（不考慮殘值），因而稅收上每年多提折舊10000元。次年初，稅務(wù)部門進行納稅檢查時，除發(fā)現(xiàn)當(dāng)年多計提折舊10000元以外，還檢查發(fā)現(xiàn)該企業(yè)當(dāng)年多列支業(yè)務(wù)招待費10000元，全部調(diào)增應(yīng)納稅所得額20000元。稅務(wù)檢查調(diào)整后，企業(yè)2000年應(yīng)納稅所得額為22萬元。

　　分析：業(yè)務(wù)招待費屬于永久性差異，按規(guī)定調(diào)整補繳企業(yè)所得稅后，以后年度不能調(diào)回稅前扣除，因而該項差異屬于永久性差異，可以不需備查登記。而在計提固定資產(chǎn)折舊費用的處理上，企業(yè)只是縮短了5年折舊時間，5年內(nèi)每年計提折舊費用2萬元，通過折舊進入成本費用的總額為10萬元。但如果按稅法規(guī)定的10年計提折舊，每年計提折舊費用1萬元，10年內(nèi)折舊費用總額也是10萬元。所以，該項因時間規(guī)定不同的折舊差異屬于時間性差異。盡管稅務(wù)部門前5年每年都會調(diào)增10000元折舊費，但從第6年開始，企業(yè)不再就該項資產(chǎn)計提折舊，而從第6年開始，稅法允許企業(yè)每年可以因此調(diào)減應(yīng)納稅所得額10000元，直至第10年。所以，企業(yè)在按照規(guī)定申報調(diào)整納稅后，應(yīng)該就此項差異備查登記，從第6年開始轉(zhuǎn)回調(diào)減應(yīng)納稅所得額，這樣就不會重復(fù)納稅。

　　永久性差異主要有：稅法規(guī)定不允許稅前扣除的費用、超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的計稅工資和業(yè)務(wù)招待費以及業(yè)務(wù)宣傳費用、超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的借款費用、超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的傭金等等。時間性差異主要存在開辦費攤銷、固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費（僅指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）、各種跌價準(zhǔn)備、國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金、非貨幣性交易和債務(wù)重組及視同銷售在資產(chǎn)處置上的時間性差異等等。