資源稅的籌劃案例
一、利用折算比例籌劃法納稅人由于某種原因，在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中可能無法提供或無法準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或轉(zhuǎn)移數(shù)量，根據(jù)《資源稅暫行條例實施細(xì)則》第五條規(guī)定，以應(yīng)稅產(chǎn)品的數(shù)量或主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比例換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量，這便給個體戶進(jìn)行避稅籌劃提供了條件。
如果某個人戶生產(chǎn)煤炭并連續(xù)加工生產(chǎn)某種煤炭制品，而且由于其采用的加工技術(shù)相對落后，使得其產(chǎn)品的加工生產(chǎn)綜合回收率相對同行業(yè)企業(yè)較低，便可用這種方法進(jìn)行籌劃。具體籌劃過程如下：在確知自己企業(yè)綜合回收率相對較低的時候故意不提供或不準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送數(shù)量。這樣稅務(wù)機關(guān)在進(jìn)行征稅活動時，根據(jù)同行業(yè)企業(yè)的平均綜合回收率折算應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量時，就會相對少算課稅數(shù)量。這里假定該企業(yè)生產(chǎn)出的最終產(chǎn)品有1000噸，同行業(yè)綜合回收率為40%，該企業(yè)的綜合回收率為25%，則實際課稅數(shù)量為1000/25%=4000噸，而稅務(wù)機關(guān)最終認(rèn)定數(shù)量為1000/40%=2500噸。由于資源稅采用的是從量定額征收方法，課稅數(shù)量的減少將會明顯的減少應(yīng)納資源稅額。
可用這種方式進(jìn)行的籌劃的資源主要有以下兩種：煤炭、金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦。
二、利用相關(guān)產(chǎn)品籌劃法在現(xiàn)實中，一個礦床不可能僅有一種礦產(chǎn)品。一般而言，一個礦床除了一種主要礦產(chǎn)品外，還有一些其他礦產(chǎn)品；同樣，礦產(chǎn)品加工企業(yè)在生產(chǎn)過程中，一般也不會只生產(chǎn)一種礦產(chǎn)品。
1、伴生礦，是指在同一礦床內(nèi)，除了主要礦產(chǎn)品外，還含有多種可供工業(yè)利用的成分?？紤]到一般性開采是以主產(chǎn)品的元素成分開采為目的，因此確定資源稅稅額時，一般將主產(chǎn)品作為定額的主要依據(jù)，同時也考慮作為副產(chǎn)品的元素成分及其他相關(guān)因素。如果企業(yè)在開采之初僅注重個別元素，以此來影響稅務(wù)機關(guān)確定單位稅額，使得整個礦床的礦產(chǎn)品適用較底的稅率，那么籌劃的結(jié)果就不言而喻了。
2、伴采礦，是指開采單位在同一礦區(qū)內(nèi)開采主產(chǎn)品時，伴采出來的非主產(chǎn)品元素的礦石。根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定，對伴采礦量大的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)規(guī)定，對其核定資源稅單位稅額標(biāo)準(zhǔn)；對伴生礦量小的，則在銷售時，按照國家對收購單位規(guī)定的相應(yīng)品目的單位標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行繳納資源稅。如果伴采礦的單位稅額比主產(chǎn)品高，則錄用這項政策進(jìn)行合理避稅的關(guān)鍵在于讓稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定伴采礦量小。伴采礦量的大小由企業(yè)自己生產(chǎn)經(jīng)營所決定，如果企業(yè)在開采之初少采甚至不采伴生礦，稅務(wù)機關(guān)在進(jìn)行認(rèn)定時，通常都會認(rèn)為企業(yè)的伴生礦量小。等到稅務(wù)機關(guān)確定好單位稅額標(biāo)準(zhǔn)后，再擴大企業(yè)的伴采礦量便可以實現(xiàn)預(yù)期目的。如果伴采礦的稅額相對較低，則企業(yè)應(yīng)進(jìn)相反的操作。
3、伴選礦，是指礦石原礦中所含主產(chǎn)品進(jìn)行選精礦的加工過程中，以精礦形式伴生出來的副產(chǎn)品。由于國家對以精礦形式伴選出來的副產(chǎn)品不征收資源稅，對納稅人而言，最好的籌劃方式就是盡量改善工藝，引進(jìn)技術(shù)，使以非精礦形式出來的副產(chǎn)品以精礦形式出現(xiàn)，從而達(dá)到少繳稅款的目的。
如果某個人戶生產(chǎn)煤炭并連續(xù)加工生產(chǎn)某種煤炭制品，而且由于其采用的加工技術(shù)相對落后，使得其產(chǎn)品的加工生產(chǎn)綜合回收率相對同行業(yè)企業(yè)較低，便可用這種方法進(jìn)行籌劃。具體籌劃過程如下：在確知自己企業(yè)綜合回收率相對較低的時候故意不提供或不準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送數(shù)量。這樣稅務(wù)機關(guān)在進(jìn)行征稅活動時，根據(jù)同行業(yè)企業(yè)的平均綜合回收率折算應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量時，就會相對少算課稅數(shù)量。這里假定該企業(yè)生產(chǎn)出的最終產(chǎn)品有1000噸，同行業(yè)綜合回收率為40%，該企業(yè)的綜合回收率為25%，則實際課稅數(shù)量為1000/25%=4000噸，而稅務(wù)機關(guān)最終認(rèn)定數(shù)量為1000/40%=2500噸。由于資源稅采用的是從量定額征收方法，課稅數(shù)量的減少將會明顯的減少應(yīng)納資源稅額。
可用這種方式進(jìn)行的籌劃的資源主要有以下兩種：煤炭、金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦。
二、利用相關(guān)產(chǎn)品籌劃法在現(xiàn)實中，一個礦床不可能僅有一種礦產(chǎn)品。一般而言，一個礦床除了一種主要礦產(chǎn)品外，還有一些其他礦產(chǎn)品；同樣，礦產(chǎn)品加工企業(yè)在生產(chǎn)過程中，一般也不會只生產(chǎn)一種礦產(chǎn)品。
1、伴生礦，是指在同一礦床內(nèi)，除了主要礦產(chǎn)品外，還含有多種可供工業(yè)利用的成分?？紤]到一般性開采是以主產(chǎn)品的元素成分開采為目的，因此確定資源稅稅額時，一般將主產(chǎn)品作為定額的主要依據(jù)，同時也考慮作為副產(chǎn)品的元素成分及其他相關(guān)因素。如果企業(yè)在開采之初僅注重個別元素，以此來影響稅務(wù)機關(guān)確定單位稅額，使得整個礦床的礦產(chǎn)品適用較底的稅率，那么籌劃的結(jié)果就不言而喻了。
2、伴采礦，是指開采單位在同一礦區(qū)內(nèi)開采主產(chǎn)品時，伴采出來的非主產(chǎn)品元素的礦石。根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定，對伴采礦量大的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)規(guī)定，對其核定資源稅單位稅額標(biāo)準(zhǔn)；對伴生礦量小的，則在銷售時，按照國家對收購單位規(guī)定的相應(yīng)品目的單位標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行繳納資源稅。如果伴采礦的單位稅額比主產(chǎn)品高，則錄用這項政策進(jìn)行合理避稅的關(guān)鍵在于讓稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定伴采礦量小。伴采礦量的大小由企業(yè)自己生產(chǎn)經(jīng)營所決定，如果企業(yè)在開采之初少采甚至不采伴生礦，稅務(wù)機關(guān)在進(jìn)行認(rèn)定時，通常都會認(rèn)為企業(yè)的伴生礦量小。等到稅務(wù)機關(guān)確定好單位稅額標(biāo)準(zhǔn)后，再擴大企業(yè)的伴采礦量便可以實現(xiàn)預(yù)期目的。如果伴采礦的稅額相對較低，則企業(yè)應(yīng)進(jìn)相反的操作。
3、伴選礦，是指礦石原礦中所含主產(chǎn)品進(jìn)行選精礦的加工過程中，以精礦形式伴生出來的副產(chǎn)品。由于國家對以精礦形式伴選出來的副產(chǎn)品不征收資源稅，對納稅人而言，最好的籌劃方式就是盡量改善工藝，引進(jìn)技術(shù)，使以非精礦形式出來的副產(chǎn)品以精礦形式出現(xiàn)，從而達(dá)到少繳稅款的目的。
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