集團內(nèi)交易中單方計提的增值稅的合并抵消處理~

一、政策依據(jù)

《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計類第1號》：

1-10集團內(nèi)部交易的抵銷

二、集團內(nèi)交易中產(chǎn)生的單方計提的增值稅

納入合并財務報表范圍內(nèi)的公司之間發(fā)生交易，其中一方將自產(chǎn)產(chǎn)品銷售給另一方，如按照稅法規(guī)定，出售方屬增值稅免稅項目，銷售自產(chǎn)產(chǎn)品免征增值稅，而購入方屬增值稅應稅項目，其購入產(chǎn)品過程中可以計算相應的增值稅進項稅額用于抵扣。由于稅項是法定事項，在集團內(nèi)部企業(yè)間進行產(chǎn)品轉(zhuǎn)移時，進項稅抵扣的權利已經(jīng)成立，原則上不應抵銷，在合并財務報表層面應體現(xiàn)為一項資產(chǎn)。另外，在內(nèi)部交易涉及的產(chǎn)品出售給第三方之前，對合并財務報表而言，該交易本身并未實現(xiàn)利潤。因此，在編制合并財務報表并抵銷出售方對有關產(chǎn)品的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益與購入方相應的存貨賬面價值時，該部分因增值稅進項稅額產(chǎn)生的差額在合并財務報表中可以確認為一項遞延收益，并隨著后續(xù)產(chǎn)品實現(xiàn)向第三方銷售時再轉(zhuǎn)入當期損益。

二、政策分析

由上述政策可見，集團內(nèi)交易中產(chǎn)生的單方計提的增值稅，在合并層面并不認可，在內(nèi)部交易涉及的產(chǎn)品出售給第三方之前，對合并財務報表而言，該交易本身并未實現(xiàn)收益，不應確認增值稅。話不多說，咱們上案例：

【案例】

甲公司將成本為800萬元的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品以1000萬元銷售給乙公司，款項已支付，甲公司免征增值稅，乙公司打算直接銷售該農(nóng)產(chǎn)品，按照目前的稅收政策規(guī)定，乙公司可以計算抵扣9%的進項稅額。假定本年乙公司均未銷售出去。

1. 甲公司賬務處理

借：銀行存款 1000

　   貸：主營業(yè)務收入 1000

借：主營業(yè)務成本 800

      貸：庫存商品 800

2. 乙公司賬務處理

借：庫存商品 910

　　 應交稅費—應交增值稅（進項稅額）90

　    貸：銀行存款 1000

3. 編制合并報表時，首先需要抵消未實現(xiàn)的內(nèi)部收益；其次要考慮在內(nèi)部交易中單方面確認的進項稅，該進項稅抵扣的權利已經(jīng)成立，原則上不應抵銷，在合并財務報表層面應體現(xiàn)為一項資產(chǎn)。

具體合并抵消分錄如下：

借：營業(yè)收入 1000

　　貸：營業(yè)成本 800

           存貨 110

           遞延收益 90

此時，增值稅進項稅額產(chǎn)生的差額在合并財務報表中可以確認為一項遞延收益，并隨著后續(xù)產(chǎn)品實現(xiàn)向第三方銷售時再轉(zhuǎn)入當期損益，小編認為可以轉(zhuǎn)入其他收益科目核算。

那么，如果甲公司銷售產(chǎn)品給乙公司，甲公司確認增值稅銷項稅額，而乙公司是小規(guī)模納稅人不可以抵扣進項稅時，又該如何抵消呢？小編認為此類合并報表范圍內(nèi)的交易形成了無法抵扣的增值稅額，基于合并報表層面的一體化原則，在合并報表層面屬于一項損失，建議轉(zhuǎn)入管理費用處理，表明這是由于管理層的決策導致了額外的經(jīng)濟利益流出，您如何考慮？歡迎留言區(qū)一同研討~

作者：劉老師（正保財稅咨詢專家）