收藏！代扣境外增值稅及增值稅附加問(wèn)題解析

近期有會(huì)員咨詢：

代扣代繳境外增值稅時(shí)，是否要代扣代繳城建稅、教育費(fèi)附加？

具體案例如下：

甲公司是境內(nèi)日用品生產(chǎn)企業(yè)，香港A公司為甲公司在香港市場(chǎng)進(jìn)行市場(chǎng)推廣活動(dòng)。甲公司向香港A公司付2021年10月的推廣費(fèi)時(shí)是否要代扣代繳增值稅？代扣代繳增值稅時(shí)，是否應(yīng)該代扣代繳增值稅的附加稅？

一、代扣增值稅的相關(guān)規(guī)定

財(cái)稅【2016】36號(hào)附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》：

第六條 中華人民共和國(guó)境外(以下稱境外)單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

第十二條 在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：

(一)服務(wù)(租賃不動(dòng)產(chǎn)除外)或者無(wú)形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的銷(xiāo)售方或者購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi);

第二十條 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)買(mǎi)方支付的價(jià)款÷(1+稅率)×稅率

第二十五條 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

(四)從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

依據(jù)以上規(guī)定，接受服務(wù)方為境內(nèi)甲公司，該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)。甲公司向香港A公司付市場(chǎng)推廣費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)代扣代繳增值稅。

甲公司代扣代繳的增值稅可以從其銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，屬于進(jìn)項(xiàng)稅的性質(zhì)。

二、代扣增值稅附加稅費(fèi)的相關(guān)規(guī)定

自2021年9月1日起實(shí)施的《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅法》（中華人民共和國(guó)主席令 第五十一號(hào)）第三條?對(duì)進(jìn)口貨物或者境外單位和個(gè)人向境內(nèi)銷(xiāo)售勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)確定辦法等事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第28號(hào)）：

一、城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額（以下簡(jiǎn)稱兩稅稅額）為計(jì)稅依據(jù)。

依法實(shí)際繳納的兩稅稅額，是指納稅人依照增值稅、消費(fèi)稅相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計(jì)算的應(yīng)當(dāng)繳納的兩稅稅額（不含因進(jìn)口貨物或境外單位和個(gè)人向境內(nèi)銷(xiāo)售勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)繳納的兩稅稅額），加上增值稅免抵稅額，扣除直接減免的兩稅稅額和期末留抵退稅退還的增值稅稅額后的金額。

……

二、教育費(fèi)附加、地方教育附加計(jì)征依據(jù)與城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)一致，按本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。

依據(jù)以上政策，自2021年9月1日起，境外單位或個(gè)人向境內(nèi)銷(xiāo)售勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)繳納的增值稅不作為城建稅計(jì)稅的依據(jù)，也不作為計(jì)征教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加的依據(jù)。

所以，甲公司付香港A公司2021年10月的推廣費(fèi)時(shí)，只需代扣代繳增值稅，不需要代扣代繳城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加。

三、分析

為什么境外單位和個(gè)人向境內(nèi)提供勞務(wù)、服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)繳納的增值稅不計(jì)征增值稅的附加稅呢？

向境外單位或個(gè)人購(gòu)買(mǎi)勞務(wù)、服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)，與進(jìn)口貨物一樣，也屬于進(jìn)口，只是進(jìn)口的是沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的勞務(wù)、服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)。

進(jìn)口貨物的增值稅及相關(guān)附加稅費(fèi)的征收規(guī)定如下：

增值稅暫行條例：

第一條　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

第八條　納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。 

下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣： 

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。

依據(jù)以上政策，納稅人進(jìn)口貨物的，要繳納增值稅，繳納的增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。而立法前的城建稅暫行條例、教育費(fèi)附加征收文件明確，海關(guān)代征的增值稅不計(jì)征城建稅與教育費(fèi)附加。

從稅收公平角度考慮，對(duì)于一樣的進(jìn)口業(yè)務(wù)，在進(jìn)口環(huán)節(jié)適用的稅收政策應(yīng)該一致。所以，9月1日實(shí)施的《城市維護(hù)建設(shè)稅法》及《關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)確定辦法等事項(xiàng)的公告》明確，作為城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加計(jì)稅依據(jù)的增值稅和消費(fèi)稅不包含境外單位和個(gè)人向境內(nèi)銷(xiāo)售勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)繳納的兩稅稅額。

我們知道，出口貨物時(shí)計(jì)算的增值稅免抵稅額要補(bǔ)繳增值稅的附加稅費(fèi)。這就是我們常說(shuō)到的增值稅附加稅稅的“進(jìn)口不征、出口不退”。

作者：盛老師（正保財(cái)稅咨詢專家）