稅負轉嫁籌劃的運用——稅負轉嫁籌劃方法（下）
四、資本勞動力鑒別運用法
這是一種根據資本和勞動力的轉移情況確定稅負轉嫁的方法。資本和勞動力狀況在很大程度上決定著企業(yè)經營成本的高低，而且不管資本和勞動力如何結合都對未來的經濟活動產生影響。一般來說，資本和勞動力投入會使產業(yè)部門形成兩大類，即資本密集型行業(yè)和勞動密集型行業(yè)。
勞動密集型行業(yè)是以勞動力投入為主，資本投入甚少的行業(yè)。在這一行業(yè)內，勞動力費用是生產產品的主要成本。例如，刺繡、服裝加工、采集等。從稅負轉移角度看，勞動密集型產業(yè)也有兩個基本類別：一類是勞動力容易轉移且阻滯甚少的產品生產，這類產品雖然也需要投入大量的勞動力，但其供給彈性很大、稅負容易轉嫁。比如刺繡，這種產品需要的勞動力很多，且供給彈性很大，生產的人越少，價格越高，產品的收藏價格和欣賞價值也就越南。對生產經營者來說，這種產品承受的稅負十分容易轉移給購買者和消費者。另一類是勞動力難以轉移或阻滯過多的產品生產，這種產品的供給彈性不是很大，稅負轉移的可能性小。比如農田水利建設中使用的勞動力。
這些勞動力費用很難轉移（不是指勞動者不能轉移，而是它必須保持一定的勞動力量），供給彈性甚小，稅負轉移也很困難。一般情況下，企業(yè)不愿生產這種產品，所以在我國這些行業(yè)多是享受減稅或免稅的照顧。
資本密集型行業(yè)是指資本投入較多，對資本依賴較強的行業(yè)。在這一行業(yè)中，有兩個與稅負轉嫁發(fā)生不同關系的部分：一部分是資本投入后就固定或難以轉移的，這部分資本投入產生的商品供給彈性不是很大，稅收轉嫁較為困難；另一部分是資本投入后可以流動且阻滯小的產品生產，這部分產品生產的供給彈性通常較大，比較容易實行稅負轉嫁籌劃。例如，大型工作母機模具生產的投入需要相當大數(shù)量的貨幣資本，且這種投入常常是固定或難以轉移的，制成之后的產品供給彈性不可能很大，除了它所發(fā)生的費用可部分（也有可能全部）轉移外，有關稅收繳納是難以轉移給別人的，除非政府給予一定的稅收減免。與這種情況相反的是如對彩色照片擴印的資本投入，這種資本投入量也很大。但是這種資本投入的明顯特點是可流動作業(yè)，阻滯性少，產品的供給彈性大，稅負容易部分或全部地轉移給消費者?？梢姡琴Y本密集型行業(yè)，具體投入方向和部門的差異會產生很大的經濟后果，對企業(yè)的稅負轉移難易程度也會有相當大的影響。
五、稅收粘滯稅負轉嫁籌劃法
稅收粘滯是指誰納稅，稅負就由誰負擔的傾向。在市場經濟社會中，稅收粘滯性具有相當普遍的特征，例如普通娛樂用品，供需雙方彈性都很大，價格往往又隨彈性而改變，從而使稅負承擔者也不斷地變動。稅收具有粘滯性但并非所有稅收都有粘滯性，即使所有具有粘滯性特征的稅收，其粘滯性程度也不相同。粘滯性最強的是所得稅等直接稅種，間接稅因稅種不同粘滯性也不同。通常情況是，稅收粘滯性越大，稅負轉嫁就越困難；稅收粘滯性越小，轉移稅負就越容易。
六、課稅對象稅負轉嫁籌劃法
課稅對象是識別能否進行稅負轉嫁的另一標準。作為納稅人應該清楚這樣一種基本劃分：即對所得、財產課稅的稅種不易轉嫁；對貨物商品征稅的稅種比較容易實現(xiàn)轉嫁；流通領域征收的稅種比較容易轉嫁；對生產領域征收的稅不易轉嫁；對固定物品征稅不易轉嫁；對運動中的物品征稅容易轉嫁；對最終產品征收的稅不易轉嫁；對中間產品征收的稅容易轉嫁。
七、獨占商品的稅負轉嫁籌劃法
獨占商品即壟斷商品，指該商品生產者或生產制造及經營者擁有的商品占市場上同類商品很大的比例，在相當大范圍內有獨占性，生產者和經營者可通過操縱供給，控制該商品的市場價格的商品。由于獨占商品與由供需雙方決定的競爭商品的價格不同，其稅負轉移原則各異。從表面上看，獨占者可以操縱供給，控制價格，因而可將稅負隨心所欲地轉嫁出去。但實際上，事情并不如此簡單。獨占者以謀求最大獨占利益為決定價格的方針，但不能不考慮可能發(fā)生的競爭（尤其是有關替代品的競爭）。因為當價格提高時，獨占商品的生產經營者即使供給方面可完全獨占，也無法完全操縱需求。如果因為提高壟斷價格而導致需求減少，從而降低利潤，那么仍要達到利潤最大化目標，就需要獨占商品的生產經營者找到一個最佳的平衡點，使得稅后利潤達到最大的程度，這就需要獨占生產經營者進行長期的探索。下面僅就獨占商品的稅負轉嫁情況加以具體的研究。
（一）按比例稅率課稅商品的稅負轉嫁籌劃法
按獨占商品產量進行課稅時，稅負能否轉嫁，取決于獨占商品的產量是否是利潤最大化的產量（即市場價格等于邊際成本時的產量）。當獨占商品價格定在最大利潤點時，征稅以后，獨占者在進行稅負轉嫁時應將所繳納的稅款和因課稅加價導致的需求減少程度作一比較，看看怎樣才能納稅少、獲利大。如果得不償失就不要轉嫁，寧可自己負擔部分或全部稅額；如果有利，就進行稅負轉嫁。如果獨占商品的價格不是定在最大獨占利潤點上，是否該獨占商品的經營者就能較容易地實現(xiàn)轉嫁呢？回答是不一定的。一般來說，除了供給絕對缺乏彈性或需求絕對有彈性者外，獨占者可斟酌供求和價格的具體情況，使稅額在某種程度上加入價格，進行轉嫁籌劃，這當然仍要以權衡獨占利潤和消費者的損失等結果為標準。
（二）實行定額課稅商品的稅負轉嫁籌劃法
定額課稅就是對課稅對象按其計量單位直接規(guī)定一個固定的稅額，課稅數(shù)量與課稅對象價格無關的一種征稅方法。按固定稅額課稅的稅款往往由獨占者自己承擔。因為獨占者確定的價格，已包括壟斷利潤，它已經是一種利潤最大化的價格。如果因為課固定總稅額而提高價格，則產品銷售量必然受到影響，所造成的損失可能要大于所繳納的稅金，其結果反而不利，所以只得由自己負擔稅收。當然如果商品占有者未將價格定在最高或者該商品的市場需求強烈的話，稅負的轉嫁也是有可能的。因此，實行定額課稅商品應根據需求狀況決定是否進行稅負轉嫁。
（三）增產減稅獨占商品的稅負轉嫁籌劃法
增產減稅的商品是指通過產品產量或銷售量的增加使單位產品的稅負減少，并使稅負轉嫁趨于容易的壟斷商品。對這類商品，通常是獨占商品占有者設法增加產品產量，降低價格，擴大銷售，增加純利潤。這樣稅負就會因產品成本減少，價格降低，而由獨占商品者承擔。然而，如果單位產品所承擔的稅額減少的程度大于單位產品成本降低的程度，部分或全部稅負轉嫁就會實現(xiàn)，如果產品數(shù)量的增加幅度大于單位產品稅負的降低程度，稅款也可以實現(xiàn)部分或全部轉嫁。
八、稅收資本化籌劃法
稅收轉化為資本是指將累次應納的稅款作一次性轉移，然后再進行轉嫁，且轉嫁是在每次經濟交易時，稅款隨商品一并出售給消費者。比如一個農場主想向土地擁有者租10畝土地，租用期限為10年。農場主每年每畝地繳稅款200元，農場主在租用之際就向土地擁有者索取其租期內所租土地的全部稅款，這樣農場主便可獲得2000元由土地擁有者累計10年應納10畝土地的全部稅額，而該農場主每年所支付的稅款只有200元，余下1800元變成了他的創(chuàng)業(yè)資本。這種名義上由農場主按期繳納，實際上全部由土地擁有者負擔的結果必然導致稅收資本化。
稅收資本化是商品經濟的必然產物。商品經濟社會中任何延遲納稅或預先征稅都是資本化的表現(xiàn)形式。國外稅收利潤收入推遲匯回國的目的是推遲納稅，以便納稅者有更多的資本投入，擴大生產經營規(guī)模；國內納稅者延期納稅的目的，也是利用應納稅款協(xié)助其滿足資本周轉需要；政府預先征稅的目的也是為了增加政府手中持有的資金量和投入資本量。凡此種種事實表明稅收與資本有著十分密切的關系，其原因在于稅收是以貨幣為最終和最主要的表現(xiàn)形式，而資本也是以貨幣形態(tài)為其主要表現(xiàn)手段，征稅要收貨幣，資本投入也需要貨幣。貨幣是將稅收轉化為資本的聯(lián)系紐帶和中介力量。對政府來說，稅收轉化為資本比較好理解，因為征稅后有部分是作為資本投放出去的，沒有稅收，就沒有政府資本投入，也就沒有政府擁有企業(yè)的辦事機構。對納稅人而言，稅收要轉化為資本較困難，因為納稅人是支付者，不會增加和積蓄貨幣，只能是付出貨幣。因此，納稅人想實現(xiàn)稅收資本化，必須對自己所處的社會經濟地位及與他人進行經濟交往的具體方法和可能途徑進行綜合估價。
目前，稅收轉化為資本必須具備以下條件：
（1）被課稅的商品必須是獨一無二，或者是分布不均勻的。比如買債券的人，依政府規(guī)定，凡債券收入按20％稅率納稅，用債券收入再投資或繼續(xù)購買可免稅。這樣，購買者想獲得債券收入，就要納20％的稅，即有1／5不能獲得。如果購債券者用債券收入再投資或繼續(xù)購買債券，就可免繳20％的稅，這20％確定的稅款就成為他的投資資本。
（2）被課稅商品必須具有耐久性的性質。只有這樣的商品才能經受多次課稅，而且每年稅款相同，才能預計今后各年應納稅總額，比如土地、房地產等，這些商品課稅款的確定有助于從課稅產品的資本價值扣除。
（3）課稅商品具有資本價值，并且擁有年利或租金額。比如長期債券、土地均可作為資本，它們既有應納稅款，又有年利或租金，便于稅款一次性提取并分期進行轉嫁。
（4）課稅商品不能是生產工具。因為生產工具課稅后稅金轉移到產品的價格上去，可以隨產品出售而順轉給消費者，不能達到轉化為資本的目的和要求，因此沒有必要折入資本。
這是一種根據資本和勞動力的轉移情況確定稅負轉嫁的方法。資本和勞動力狀況在很大程度上決定著企業(yè)經營成本的高低，而且不管資本和勞動力如何結合都對未來的經濟活動產生影響。一般來說，資本和勞動力投入會使產業(yè)部門形成兩大類，即資本密集型行業(yè)和勞動密集型行業(yè)。
勞動密集型行業(yè)是以勞動力投入為主，資本投入甚少的行業(yè)。在這一行業(yè)內，勞動力費用是生產產品的主要成本。例如，刺繡、服裝加工、采集等。從稅負轉移角度看，勞動密集型產業(yè)也有兩個基本類別：一類是勞動力容易轉移且阻滯甚少的產品生產，這類產品雖然也需要投入大量的勞動力，但其供給彈性很大、稅負容易轉嫁。比如刺繡，這種產品需要的勞動力很多，且供給彈性很大，生產的人越少，價格越高，產品的收藏價格和欣賞價值也就越南。對生產經營者來說，這種產品承受的稅負十分容易轉移給購買者和消費者。另一類是勞動力難以轉移或阻滯過多的產品生產，這種產品的供給彈性不是很大，稅負轉移的可能性小。比如農田水利建設中使用的勞動力。
這些勞動力費用很難轉移（不是指勞動者不能轉移，而是它必須保持一定的勞動力量），供給彈性甚小，稅負轉移也很困難。一般情況下，企業(yè)不愿生產這種產品，所以在我國這些行業(yè)多是享受減稅或免稅的照顧。
資本密集型行業(yè)是指資本投入較多，對資本依賴較強的行業(yè)。在這一行業(yè)中，有兩個與稅負轉嫁發(fā)生不同關系的部分：一部分是資本投入后就固定或難以轉移的，這部分資本投入產生的商品供給彈性不是很大，稅收轉嫁較為困難；另一部分是資本投入后可以流動且阻滯小的產品生產，這部分產品生產的供給彈性通常較大，比較容易實行稅負轉嫁籌劃。例如，大型工作母機模具生產的投入需要相當大數(shù)量的貨幣資本，且這種投入常常是固定或難以轉移的，制成之后的產品供給彈性不可能很大，除了它所發(fā)生的費用可部分（也有可能全部）轉移外，有關稅收繳納是難以轉移給別人的，除非政府給予一定的稅收減免。與這種情況相反的是如對彩色照片擴印的資本投入，這種資本投入量也很大。但是這種資本投入的明顯特點是可流動作業(yè)，阻滯性少，產品的供給彈性大，稅負容易部分或全部地轉移給消費者?？梢姡琴Y本密集型行業(yè)，具體投入方向和部門的差異會產生很大的經濟后果，對企業(yè)的稅負轉移難易程度也會有相當大的影響。
五、稅收粘滯稅負轉嫁籌劃法
稅收粘滯是指誰納稅，稅負就由誰負擔的傾向。在市場經濟社會中，稅收粘滯性具有相當普遍的特征，例如普通娛樂用品，供需雙方彈性都很大，價格往往又隨彈性而改變，從而使稅負承擔者也不斷地變動。稅收具有粘滯性但并非所有稅收都有粘滯性，即使所有具有粘滯性特征的稅收，其粘滯性程度也不相同。粘滯性最強的是所得稅等直接稅種，間接稅因稅種不同粘滯性也不同。通常情況是，稅收粘滯性越大，稅負轉嫁就越困難；稅收粘滯性越小，轉移稅負就越容易。
六、課稅對象稅負轉嫁籌劃法
課稅對象是識別能否進行稅負轉嫁的另一標準。作為納稅人應該清楚這樣一種基本劃分：即對所得、財產課稅的稅種不易轉嫁；對貨物商品征稅的稅種比較容易實現(xiàn)轉嫁；流通領域征收的稅種比較容易轉嫁；對生產領域征收的稅不易轉嫁；對固定物品征稅不易轉嫁；對運動中的物品征稅容易轉嫁；對最終產品征收的稅不易轉嫁；對中間產品征收的稅容易轉嫁。
七、獨占商品的稅負轉嫁籌劃法
獨占商品即壟斷商品，指該商品生產者或生產制造及經營者擁有的商品占市場上同類商品很大的比例，在相當大范圍內有獨占性，生產者和經營者可通過操縱供給，控制該商品的市場價格的商品。由于獨占商品與由供需雙方決定的競爭商品的價格不同，其稅負轉移原則各異。從表面上看，獨占者可以操縱供給，控制價格，因而可將稅負隨心所欲地轉嫁出去。但實際上，事情并不如此簡單。獨占者以謀求最大獨占利益為決定價格的方針，但不能不考慮可能發(fā)生的競爭（尤其是有關替代品的競爭）。因為當價格提高時，獨占商品的生產經營者即使供給方面可完全獨占，也無法完全操縱需求。如果因為提高壟斷價格而導致需求減少，從而降低利潤，那么仍要達到利潤最大化目標，就需要獨占商品的生產經營者找到一個最佳的平衡點，使得稅后利潤達到最大的程度，這就需要獨占生產經營者進行長期的探索。下面僅就獨占商品的稅負轉嫁情況加以具體的研究。
（一）按比例稅率課稅商品的稅負轉嫁籌劃法
按獨占商品產量進行課稅時，稅負能否轉嫁，取決于獨占商品的產量是否是利潤最大化的產量（即市場價格等于邊際成本時的產量）。當獨占商品價格定在最大利潤點時，征稅以后，獨占者在進行稅負轉嫁時應將所繳納的稅款和因課稅加價導致的需求減少程度作一比較，看看怎樣才能納稅少、獲利大。如果得不償失就不要轉嫁，寧可自己負擔部分或全部稅額；如果有利，就進行稅負轉嫁。如果獨占商品的價格不是定在最大獨占利潤點上，是否該獨占商品的經營者就能較容易地實現(xiàn)轉嫁呢？回答是不一定的。一般來說，除了供給絕對缺乏彈性或需求絕對有彈性者外，獨占者可斟酌供求和價格的具體情況，使稅額在某種程度上加入價格，進行轉嫁籌劃，這當然仍要以權衡獨占利潤和消費者的損失等結果為標準。
（二）實行定額課稅商品的稅負轉嫁籌劃法
定額課稅就是對課稅對象按其計量單位直接規(guī)定一個固定的稅額，課稅數(shù)量與課稅對象價格無關的一種征稅方法。按固定稅額課稅的稅款往往由獨占者自己承擔。因為獨占者確定的價格，已包括壟斷利潤，它已經是一種利潤最大化的價格。如果因為課固定總稅額而提高價格，則產品銷售量必然受到影響，所造成的損失可能要大于所繳納的稅金，其結果反而不利，所以只得由自己負擔稅收。當然如果商品占有者未將價格定在最高或者該商品的市場需求強烈的話，稅負的轉嫁也是有可能的。因此，實行定額課稅商品應根據需求狀況決定是否進行稅負轉嫁。
（三）增產減稅獨占商品的稅負轉嫁籌劃法
增產減稅的商品是指通過產品產量或銷售量的增加使單位產品的稅負減少，并使稅負轉嫁趨于容易的壟斷商品。對這類商品，通常是獨占商品占有者設法增加產品產量，降低價格，擴大銷售，增加純利潤。這樣稅負就會因產品成本減少，價格降低，而由獨占商品者承擔。然而，如果單位產品所承擔的稅額減少的程度大于單位產品成本降低的程度，部分或全部稅負轉嫁就會實現(xiàn)，如果產品數(shù)量的增加幅度大于單位產品稅負的降低程度，稅款也可以實現(xiàn)部分或全部轉嫁。
八、稅收資本化籌劃法
稅收轉化為資本是指將累次應納的稅款作一次性轉移，然后再進行轉嫁，且轉嫁是在每次經濟交易時，稅款隨商品一并出售給消費者。比如一個農場主想向土地擁有者租10畝土地，租用期限為10年。農場主每年每畝地繳稅款200元，農場主在租用之際就向土地擁有者索取其租期內所租土地的全部稅款，這樣農場主便可獲得2000元由土地擁有者累計10年應納10畝土地的全部稅額，而該農場主每年所支付的稅款只有200元，余下1800元變成了他的創(chuàng)業(yè)資本。這種名義上由農場主按期繳納，實際上全部由土地擁有者負擔的結果必然導致稅收資本化。
稅收資本化是商品經濟的必然產物。商品經濟社會中任何延遲納稅或預先征稅都是資本化的表現(xiàn)形式。國外稅收利潤收入推遲匯回國的目的是推遲納稅，以便納稅者有更多的資本投入，擴大生產經營規(guī)模；國內納稅者延期納稅的目的，也是利用應納稅款協(xié)助其滿足資本周轉需要；政府預先征稅的目的也是為了增加政府手中持有的資金量和投入資本量。凡此種種事實表明稅收與資本有著十分密切的關系，其原因在于稅收是以貨幣為最終和最主要的表現(xiàn)形式，而資本也是以貨幣形態(tài)為其主要表現(xiàn)手段，征稅要收貨幣，資本投入也需要貨幣。貨幣是將稅收轉化為資本的聯(lián)系紐帶和中介力量。對政府來說，稅收轉化為資本比較好理解，因為征稅后有部分是作為資本投放出去的，沒有稅收，就沒有政府資本投入，也就沒有政府擁有企業(yè)的辦事機構。對納稅人而言，稅收要轉化為資本較困難，因為納稅人是支付者，不會增加和積蓄貨幣，只能是付出貨幣。因此，納稅人想實現(xiàn)稅收資本化，必須對自己所處的社會經濟地位及與他人進行經濟交往的具體方法和可能途徑進行綜合估價。
目前，稅收轉化為資本必須具備以下條件：
（1）被課稅的商品必須是獨一無二，或者是分布不均勻的。比如買債券的人，依政府規(guī)定，凡債券收入按20％稅率納稅，用債券收入再投資或繼續(xù)購買可免稅。這樣，購買者想獲得債券收入，就要納20％的稅，即有1／5不能獲得。如果購債券者用債券收入再投資或繼續(xù)購買債券，就可免繳20％的稅，這20％確定的稅款就成為他的投資資本。
（2）被課稅商品必須具有耐久性的性質。只有這樣的商品才能經受多次課稅，而且每年稅款相同，才能預計今后各年應納稅總額，比如土地、房地產等，這些商品課稅款的確定有助于從課稅產品的資本價值扣除。
（3）課稅商品具有資本價值，并且擁有年利或租金額。比如長期債券、土地均可作為資本，它們既有應納稅款，又有年利或租金，便于稅款一次性提取并分期進行轉嫁。
（4）課稅商品不能是生產工具。因為生產工具課稅后稅金轉移到產品的價格上去，可以隨產品出售而順轉給消費者，不能達到轉化為資本的目的和要求，因此沒有必要折入資本。
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