設(shè)立公司作用大，福企加工可退稅

　　某民政福利企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱甲公司），主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各類機(jī)械配件制造銷售，兼營(yíng)受托配件加工業(yè)務(wù)。2003年初，甲公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)在增值稅退稅問(wèn)題上發(fā)生爭(zhēng)議。

　　2002年度甲公司從丙公司分期購(gòu)入原材料總計(jì)3000萬(wàn)元，加工成產(chǎn)品后，又返銷給丙公司，取得銷售收入4000萬(wàn)元。該批產(chǎn)品應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額為 680萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)原材料金額3000萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額510萬(wàn)元、代墊輔助材料等金額117.65萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅150萬(wàn)元（680－ 510－20）。國(guó)稅發(fā)[1994]155號(hào)文件規(guī)定，“安置的‘四殘（盲、啞、聾、肢體殘疾）’人員占企業(yè)生產(chǎn)人員50％以上（含50％）的民政福利工業(yè)企業(yè)，其生產(chǎn)增值稅應(yīng)稅貨物，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可采取先征稅后返還的辦法，給予返還全部已納增值稅的照顧。民政福利工業(yè)企業(yè)享受先征后返還增值稅的貨物，只限于本企業(yè)生產(chǎn)的貨物?！奔坠菊J(rèn)為，甲公司與丙公司的上述業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)視同自產(chǎn)貨物可以享受增值稅先征后返稅收優(yōu)惠，而稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，該批產(chǎn)品從丙公司購(gòu)入，加工后再返銷給丙公司，實(shí)質(zhì)上就是一筆委托加工業(yè)務(wù)。因此，實(shí)際繳納的增值稅150萬(wàn)元，不能享受民政福利企業(yè)的增值稅退還優(yōu)惠。爭(zhēng)議的最終結(jié)果是，已納增值150萬(wàn)元未能獲得退還。

　　那么，類似于甲公司這類民政福利企業(yè)的委托加工業(yè)務(wù)能否通過(guò)稅務(wù)籌劃獲得退稅呢？現(xiàn)分析如下：

　　委托加工業(yè)務(wù)是指由委托方提供原材料，受托方不提供材料或只代墊輔助材料，并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。而生產(chǎn)銷售貨物是指企業(yè)自已購(gòu)買原材料，然后加工生產(chǎn)，并將產(chǎn)成品對(duì)外銷售的業(yè)務(wù)。圍繞二者的這一差別，如果甲公司投資成立一商業(yè)性子公司（以下簡(jiǎn)稱乙公司），那么加工收入應(yīng)納的增值稅便可享受退稅優(yōu)惠。

　　操作過(guò)程如下：

　　第一步：成立乙公司；

　　第二步：丙公司將材料銷售給乙公司；

　　第三步：甲公司從乙公司將原材料購(gòu)入，并加工制造成符合丙公司所要求的產(chǎn)品；

　　第四步：甲公司將產(chǎn)品銷售給丙公司。

　　通過(guò)以上步驟，委托加工產(chǎn)品就轉(zhuǎn)變成了自產(chǎn)產(chǎn)品，從而可以享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠。有關(guān)稅務(wù)及賬務(wù)處理如下：

　　1.乙公司從丙公司購(gòu)入原材料：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 3000萬(wàn)元

    　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　510萬(wàn)元

　　    貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　 　 3510萬(wàn)元

　　2.乙公司以3150萬(wàn)元的售價(jià)將該材料銷售給甲公司：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　3685.5萬(wàn)元

　　    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　3150萬(wàn)元

        　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　535.5萬(wàn)元

　　乙公司應(yīng)納增值稅額：535.5－510＝25.5（萬(wàn)元）

　　3.甲公司購(gòu)入原材料及輔助材料：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　3150萬(wàn)元

    　　輔助材料　　　　　　　　　　　 117.65萬(wàn)元

    　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　555.5萬(wàn)元（535.5＋20）

　　    貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　 3823.15萬(wàn)元

　　4.甲公司向丙公司銷售產(chǎn)品

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　4680萬(wàn)元

　　    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　4000萬(wàn)元

       　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　 680萬(wàn)元

　　甲公司應(yīng)納增值稅＝680－555.5＝124.5（萬(wàn)元）

　　甲公司可按照實(shí)際繳納數(shù)額124.5萬(wàn)元申請(qǐng)退還增值稅。

　　執(zhí)行上述操作，需要注意以下幾個(gè)問(wèn)題：第一，必須兼顧成本與效益原則，如果甲公司委托加工業(yè)務(wù)收入不多，設(shè)立乙公司增加的成本，少于節(jié)稅收益，則無(wú)需采取此方案；第二，乙公司與甲公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，乙公司必須按照正常售價(jià)，而不能以成本價(jià)3000萬(wàn)元銷售給甲公司；第三，有些地區(qū)的稅務(wù)部門發(fā)文明確，從事工業(yè)性加工和修理修配勞務(wù)的民政福利企業(yè)，如果安置“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人數(shù)達(dá)到50%以上，也可給予退還全部已征增值稅的照顧。對(duì)這類地區(qū)的企業(yè)，無(wú)需采取上述方案。