稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的運用——稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式與影響因素（下）
三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素
一般認(rèn)為，物價自由波動是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本前提條件，商品供求彈性、市場結(jié)構(gòu)、成本變動和課稅制度等則是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的制約和影響因素。
（一）商品供求彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
在商品經(jīng)濟中，市場調(diào)節(jié)的效應(yīng)往往使稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁和如何轉(zhuǎn)嫁在很大程度上取決于市場上的供求狀況。在自由競爭的市場中，課稅商品的價格受供求規(guī)律的制約，市場上商品的供給和物價的漲落，都非一個生產(chǎn)者或一群生產(chǎn)者所能操縱的。商品價格一有變化，需求就隨著發(fā)生變動，而供給也會發(fā)生相類似的變化。因此，課稅商品的價格能否提高，稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，不是以供給或需求哪一方的意愿決定的，而是市場上供求彈性的經(jīng)濟壓力問題。
1．需求彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。
需求彈性是指商品或生產(chǎn)要素的需求量對市場價格變動的反應(yīng)的敏感程度。一般用需求彈性系數(shù)表示，其公式為：
需求彈性系數(shù)＝需求變動百分比／價格變動百分比
一般來講，需求彈性系數(shù)越大，需求量對市場價格變動的反應(yīng)越敏感。依據(jù)需求彈性的差異，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁可以分為三種情形進(jìn)行考察。
（1）需求完全無彈性，即需求彈性系數(shù)等于0.需求完全無彈性，說明當(dāng)某種商品或生產(chǎn)要素因政府課稅而導(dǎo)致企業(yè)加價出售時，購買者對價格的變動毫無反應(yīng)，其購買量不會因為價格的提高而受到影響。在這種情況下，企業(yè)完全可以通過提高商品或生產(chǎn)要素的價格的方式將稅負(fù)向前順次轉(zhuǎn)嫁給其他需求者直至終極的消費者。
（2）需求缺乏彈性，即需求彈性系數(shù)大于0小于1.如果購買者或消費者對于提供商品或生產(chǎn)要素的企業(yè)進(jìn)行稅款加價的行為反應(yīng)較弱，即其購買量下降的幅度低于價格提高的幅度，便表明相關(guān)商品或生產(chǎn)要素的需求缺乏彈性，此時，因價格提高的阻力較小，企業(yè)便可以比較容易地將所納稅款通過前轉(zhuǎn)的方式實現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁。
（3）需求富有彈性，即需求彈性系數(shù)大于1.當(dāng)企業(yè)把所納的稅款附加于商品或生產(chǎn)要素價格之上而誘發(fā)購買者強烈反應(yīng)時，就意味著這些商品或生產(chǎn)要素的需求有較大的彈性。此時，購買者的欲望將會大大的抑制，從而導(dǎo)致有關(guān)部門商品或生產(chǎn)要素購買量的下降幅度超過價格上漲的幅度，甚至完全停止購買行為，當(dāng)然購買者也可能選擇某替代品得以滿足。當(dāng)出現(xiàn)這種情形時，表明企業(yè)的定價已超過極限，其結(jié)果是，企業(yè)提價得到的邊際效益抵補不了銷量減少的邊際損失，致使企業(yè)不得不調(diào)低價格或阻止價格提高。一旦出現(xiàn)這種情形，企業(yè)所納的稅款便無法進(jìn)行順向轉(zhuǎn)嫁，而只能謀求逆轉(zhuǎn)給前面的供應(yīng)者負(fù)擔(dān)。倘若后轉(zhuǎn)不得實現(xiàn)，企業(yè)在作為直接的納稅者的同時，又不得不成為終極的負(fù)稅者。
2．供給彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。
供給彈性揭示出商品或生產(chǎn)要素的供給量對市場價格變動反應(yīng)的敏感程度。一般用供給彈性系數(shù)來表示，其公式為：
供給彈性系數(shù)＝供給量變動百分比／價格變動百分比
供給彈性的大小對企業(yè)組織稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響，亦可區(qū)分三種情況進(jìn)行考察。
（1）供給完全無彈性，即供給彈性系數(shù)等于0.供給完全無彈性，說明當(dāng)某種商品或生產(chǎn)要素因政府征稅而價格不能提高時，生產(chǎn)供應(yīng)企業(yè)對價格的相對下降沒有任何反應(yīng)，其生產(chǎn)量不會因價格下降而減少。在這種情況下，企業(yè)只能將所納的稅款謀求向后轉(zhuǎn)嫁，甚至無法進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁。
（2）供給缺乏彈性，即供給彈性系數(shù)大于0小于1.供給彈性系數(shù)小，表明當(dāng)某種商品或生產(chǎn)要素因政府征稅而價格得不到相應(yīng)的提高時，生產(chǎn)供應(yīng)企業(yè)往往會因生產(chǎn)條件、轉(zhuǎn)產(chǎn)困難等因素的限制而未能或無法對價格的相對下降做出較為強烈的反應(yīng)，其實際生產(chǎn)供應(yīng)量調(diào)減的幅度不會很大，通常低于價格相對下降的幅度。由于此時生產(chǎn)供應(yīng)量基本還是維持原有水平，故而價格難有較大幅度的升降，也就導(dǎo)致企業(yè)無法將所納稅款以前轉(zhuǎn)的方式轉(zhuǎn)移出去，更主要的便是考慮能否實現(xiàn)逆轉(zhuǎn)并通過怎樣的途徑進(jìn)行。
（3）供給富有彈性，即供給彈性系數(shù)大于1.供給富有彈性，意味著當(dāng)某種商品或生產(chǎn)要素因政府課稅而價格不能相應(yīng)提高時，生產(chǎn)供應(yīng)者將會對價格的相對下降做出強烈的反應(yīng)，使得其生產(chǎn)供應(yīng)量的下降幅度大于價格相對下降幅度。這種情形，一方面表明價格有些偏低，影響市場供應(yīng)量，使供應(yīng)量減少，從而隱藏著價格漲揚的趨勢；另一方面，由于有效生產(chǎn)供應(yīng)量的不斷減少，漸已出現(xiàn)供不應(yīng)求，進(jìn)而直接推動價格趨漲?；谶@種考慮，企業(yè)便可以將所納稅款的大部分甚至全部以商品加價的方式實現(xiàn)前轉(zhuǎn)，使稅負(fù)落于購買者身上。
3．供求彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。
供給彈性與需求彈性的比值即為供求彈性。由于供求間的制衡統(tǒng)一關(guān)系，決定了企業(yè)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁及其實現(xiàn)方式不能片面地依從其中某一方面，而必須根據(jù)供給彈性和需求彈性的力量對比及轉(zhuǎn)換趨勢予以相機決策。一般而言，當(dāng)供給彈性大于需求彈性，即供求彈性系數(shù)大于1時，企業(yè)應(yīng)優(yōu)先考慮稅負(fù)前轉(zhuǎn)的可能性；反之，如果供求彈性系數(shù)小于1，則進(jìn)行稅負(fù)后轉(zhuǎn)或無法轉(zhuǎn)嫁的可能性比較大。如果供給彈性系數(shù)等于需求彈性系數(shù)，則稅款趨于買賣雙方均分負(fù)擔(dān)。綜合分析，可以得出這樣的結(jié)論：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是商品經(jīng)濟發(fā)展的客觀存在。依此為基點，直接納稅的企業(yè)通常會把能夠轉(zhuǎn)嫁出去的稅收僅僅作為虛擬的成本（或稱為額外的成本），而把不可轉(zhuǎn)嫁的稅收視為真正的成本。因此，西方人把納稅人和負(fù)稅人一致的稅種稱為直接稅種，把納稅人和負(fù)稅人不一致的稅種稱為間接稅種。
（二）市場結(jié)構(gòu)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
由于市場結(jié)構(gòu)不同，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁情況也不同。市場結(jié)構(gòu)一般有完全競爭、不完全競爭、寡頭壟斷和完全壟斷四種。
1．完全競爭市場結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。
在完全競爭市場結(jié)構(gòu)下，任何單個廠商都無力控制價格，因而不能把市場價格提高若干而把稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁給消費者，只有通過該工業(yè)體系才能在短期內(nèi)部分地利用提價的辦法轉(zhuǎn)嫁給消費者。但在長期供應(yīng)成本不變的情況下，各個廠商在整個工業(yè)體系下形成一股力量，則稅負(fù)可能可以完全轉(zhuǎn)嫁給消費者。（正保會計網(wǎng)校）
2．不完全競爭市場結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。
商品的差異性是不完全競爭的重要前提。在不完全競爭市場結(jié)構(gòu)下，單個廠商雖很多，但各個廠家可利用其產(chǎn)品差異性對價格做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，借以把稅負(fù)部分地向前轉(zhuǎn)嫁給消費者。在一個時期里，某種工業(yè)中的廠商可以把由于征稅所增加的成本轉(zhuǎn)嫁給消費者，但不可能把稅負(fù)全部轉(zhuǎn)嫁出去而保留壟斷利潤，因而還沒有形成壟斷市場。
3．寡頭壟斷市場結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。
寡頭是指少數(shù)幾家企業(yè)供應(yīng)市場某種商品的大部分，各家都占市場供應(yīng)量的一定比重。它們的產(chǎn)品是一致的，或稍有差別。寡頭壟斷的價格波動不像一般競爭工業(yè)那樣大。他們總是互相勾結(jié)，達(dá)成某種協(xié)議或默契，對價格升降采取一致行動。因此，如果對某產(chǎn)品征收一種新稅或提高某種稅的稅率，各寡頭廠商就會按早已達(dá)成的協(xié)議或默契并在各家成本同時增加的情況下，自動按某一公式各自提高價格，而把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費者負(fù)擔(dān)（除非該產(chǎn)品需求彈性大或差異大）。
4．完全壟斷市場結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。
壟斷競爭市場是指某種商品只有一個或少數(shù)幾個賣主的市場結(jié)構(gòu)，并且沒有代用品。壟斷廠商可以采取獨占或聯(lián)合形式控制市場價格和銷售量，以達(dá)到最大利潤或超額利潤的目的。如果某壟斷產(chǎn)品為絕對必需品，且需求無彈性又無其他競爭性的代用品，則壟斷者可以隨意提價，不會影響銷售量，稅負(fù)就可以全部向前轉(zhuǎn)嫁給消費者。
如果需求有彈性，則壟斷廠商不能把稅額全部向前轉(zhuǎn)嫁給消費者，而只能考慮部分前轉(zhuǎn)、部分后轉(zhuǎn)。因為如果全部前轉(zhuǎn)，可能引起價格太高，需求量減少，達(dá)不到最大利潤。但不管怎樣，在完全壟斷市場結(jié)構(gòu)下，壟斷廠商可以隨時改變價格，把稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁給消費者。
（三）成本變動與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
在成本遞增、遞減和固定三種場合，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁有不同的規(guī)律。成本固定的商品，所課之稅有可能全部轉(zhuǎn)嫁給消費者，因為此種商品單位成本與產(chǎn)量多少無關(guān)。此時，若需求無彈性，稅款就可以加入價格實行轉(zhuǎn)嫁。
成本遞增商品，所課之稅轉(zhuǎn)嫁于買方的金額可能少于所課稅款額。此種商品單位成本隨產(chǎn)量的增加而增加。課稅后，商品價格提高會影響銷路，賣方為維持銷路，只好減產(chǎn)以求降低產(chǎn)品成本。這樣稅負(fù)就不能全部轉(zhuǎn)嫁出去，只能由賣方自己承擔(dān)一部分。
成本遞減商品，不僅所課之稅可以完全轉(zhuǎn)嫁給買方，還可以獲得多于稅款額的價格利益。此種商品單位成本隨產(chǎn)量的增加而遞減，課稅商品如無彈性，稅款就可以加入價格之中轉(zhuǎn)嫁出去。（正保會計網(wǎng)校）
（四）課稅制度與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
課稅制度中稅種的設(shè)置及各個要素的設(shè)計差異，如課稅范圍的寬窄、稅率的形式和高低、課稅方法等都對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁有一定的影響。
1．稅種性質(zhì)。
商品交易行為是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的必要條件，一般來說，只有對商品交易行為或活動課征的間接稅才能轉(zhuǎn)嫁，而與商品交易行為無關(guān)或?qū)θ苏n征的直接稅則不能轉(zhuǎn)嫁或很難轉(zhuǎn)嫁。如營業(yè)稅、消費稅、增值稅和關(guān)稅等一般認(rèn)為是間接稅，稅負(fù)可由最初納稅人轉(zhuǎn)嫁給消費者，這類稅的稅負(fù)還可以向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素提供者來承擔(dān)。而個人所得稅、公司所得稅、財產(chǎn)稅等一般認(rèn)為是直接稅，稅負(fù)不能或很難轉(zhuǎn)嫁。
2．稅基寬窄。
一般情況下，稅基越寬，越容易實現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，反之，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能性便會趨小。原因在于，稅基寬窄直接決定著購買者需求選擇替代效應(yīng)的大小，進(jìn)而影響市場供求彈性的程度及轉(zhuǎn)嫁態(tài)勢，導(dǎo)致稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁或易或難的變化。如果對所有商品課稅，購買者需求選擇替代效應(yīng)就小，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁就較容易，反之如果只對部分商品課稅，且課稅商品具有替代效應(yīng)，稅負(fù)就不易轉(zhuǎn)嫁。
3．課稅對象。
對生產(chǎn)資料課稅，稅負(fù)輾轉(zhuǎn)次數(shù)多，容易轉(zhuǎn)嫁，且轉(zhuǎn)嫁速度快。對生活資料課稅，稅負(fù)輾轉(zhuǎn)次數(shù)少，較難轉(zhuǎn)嫁，且轉(zhuǎn)嫁速度慢。
4．課稅依據(jù)。
稅收計算的方法大致可以分為從價計征和從量計征兩種。從價計征，稅額隨商品或生產(chǎn)要素價格的高低而彼此不同，商品或生產(chǎn)要素昂貴，加價稅額必然亦大，反之，價格越低廉，加價稅額亦微小。因此，在從價計征的方法下，通過商品加價轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)難以被察覺，轉(zhuǎn)嫁較容易。但從量計征則完全不同，在此方法下，每個單位商品的稅額很明顯，納稅人很容易察覺到是一種額外的負(fù)擔(dān)，因而必然想方設(shè)法提高商品價格把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費者，但或輕或重的稅負(fù)同樣易直接為購買者所察覺。因此，如果需求方面有彈性，稅收負(fù)擔(dān)便無法轉(zhuǎn)嫁。
5．稅負(fù)輕重。
稅負(fù)輕重也是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能否實現(xiàn)的一個重要條件。在其他條件相同的情況下，如果一種商品的稅負(fù)很重，出賣者試圖轉(zhuǎn)嫁全部稅負(fù)就必須大幅度提高價格，勢必導(dǎo)致銷售量的減少，因此為了保持銷量，又不得不降低價格，其結(jié)果稅負(fù)只能部分轉(zhuǎn)嫁或不能轉(zhuǎn)嫁。然而對于稅負(fù)很輕的商品來說，課稅后加價幅度較小，一般不致影響銷路，稅負(fù)便可通過提價全部轉(zhuǎn)嫁給消費者負(fù)擔(dān)。
（五）企業(yè)決策者市場價值判斷行為觀念與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
企業(yè)決策者市場價值判斷行為觀念對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也有重要的影響。同一市場供求彈性的商品，往往會因企業(yè)決策者不同的行為偏好或價值的判斷而產(chǎn)生差異的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁效果。因為在許多情況下，企業(yè)決策者個人偏好是一回事，市場作用則是另一回事。
市場需求彈性大的商品，企業(yè)未必就不愿生產(chǎn)經(jīng)營，相反，對于那些需求彈性小的商品，企業(yè)也未必會進(jìn)行投資。供給彈性變動亦有同樣的情況。如當(dāng)課征某種新的貨物稅時，往往會造成課稅商品價格上漲，否則生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)便會因無利可圖，或者抑減生產(chǎn)供應(yīng)量，或者轉(zhuǎn)移生產(chǎn)方向，選擇替代產(chǎn)品，一旦課稅商品回升至某種程度時，在利潤的驅(qū)動下，企業(yè)必然會增加該項產(chǎn)品的有效供應(yīng)量，最后上升的價格隨著供應(yīng)量的增加又漸趨稅收附加時的水平。而倘若企業(yè)不隨價格的變動做出相應(yīng)的投資決策，或企業(yè)決策者更偏好于其他商品的生產(chǎn)經(jīng)營，那么，諸上變化就不可能實現(xiàn)。
一般認(rèn)為，物價自由波動是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本前提條件，商品供求彈性、市場結(jié)構(gòu)、成本變動和課稅制度等則是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的制約和影響因素。
（一）商品供求彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
在商品經(jīng)濟中，市場調(diào)節(jié)的效應(yīng)往往使稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁和如何轉(zhuǎn)嫁在很大程度上取決于市場上的供求狀況。在自由競爭的市場中，課稅商品的價格受供求規(guī)律的制約，市場上商品的供給和物價的漲落，都非一個生產(chǎn)者或一群生產(chǎn)者所能操縱的。商品價格一有變化，需求就隨著發(fā)生變動，而供給也會發(fā)生相類似的變化。因此，課稅商品的價格能否提高，稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，不是以供給或需求哪一方的意愿決定的，而是市場上供求彈性的經(jīng)濟壓力問題。
1．需求彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。
需求彈性是指商品或生產(chǎn)要素的需求量對市場價格變動的反應(yīng)的敏感程度。一般用需求彈性系數(shù)表示，其公式為：
需求彈性系數(shù)＝需求變動百分比／價格變動百分比
一般來講，需求彈性系數(shù)越大，需求量對市場價格變動的反應(yīng)越敏感。依據(jù)需求彈性的差異，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁可以分為三種情形進(jìn)行考察。
（1）需求完全無彈性，即需求彈性系數(shù)等于0.需求完全無彈性，說明當(dāng)某種商品或生產(chǎn)要素因政府課稅而導(dǎo)致企業(yè)加價出售時，購買者對價格的變動毫無反應(yīng)，其購買量不會因為價格的提高而受到影響。在這種情況下，企業(yè)完全可以通過提高商品或生產(chǎn)要素的價格的方式將稅負(fù)向前順次轉(zhuǎn)嫁給其他需求者直至終極的消費者。
（2）需求缺乏彈性，即需求彈性系數(shù)大于0小于1.如果購買者或消費者對于提供商品或生產(chǎn)要素的企業(yè)進(jìn)行稅款加價的行為反應(yīng)較弱，即其購買量下降的幅度低于價格提高的幅度，便表明相關(guān)商品或生產(chǎn)要素的需求缺乏彈性，此時，因價格提高的阻力較小，企業(yè)便可以比較容易地將所納稅款通過前轉(zhuǎn)的方式實現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁。
（3）需求富有彈性，即需求彈性系數(shù)大于1.當(dāng)企業(yè)把所納的稅款附加于商品或生產(chǎn)要素價格之上而誘發(fā)購買者強烈反應(yīng)時，就意味著這些商品或生產(chǎn)要素的需求有較大的彈性。此時，購買者的欲望將會大大的抑制，從而導(dǎo)致有關(guān)部門商品或生產(chǎn)要素購買量的下降幅度超過價格上漲的幅度，甚至完全停止購買行為，當(dāng)然購買者也可能選擇某替代品得以滿足。當(dāng)出現(xiàn)這種情形時，表明企業(yè)的定價已超過極限，其結(jié)果是，企業(yè)提價得到的邊際效益抵補不了銷量減少的邊際損失，致使企業(yè)不得不調(diào)低價格或阻止價格提高。一旦出現(xiàn)這種情形，企業(yè)所納的稅款便無法進(jìn)行順向轉(zhuǎn)嫁，而只能謀求逆轉(zhuǎn)給前面的供應(yīng)者負(fù)擔(dān)。倘若后轉(zhuǎn)不得實現(xiàn)，企業(yè)在作為直接的納稅者的同時，又不得不成為終極的負(fù)稅者。
2．供給彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。
供給彈性揭示出商品或生產(chǎn)要素的供給量對市場價格變動反應(yīng)的敏感程度。一般用供給彈性系數(shù)來表示，其公式為：
供給彈性系數(shù)＝供給量變動百分比／價格變動百分比
供給彈性的大小對企業(yè)組織稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響，亦可區(qū)分三種情況進(jìn)行考察。
（1）供給完全無彈性，即供給彈性系數(shù)等于0.供給完全無彈性，說明當(dāng)某種商品或生產(chǎn)要素因政府征稅而價格不能提高時，生產(chǎn)供應(yīng)企業(yè)對價格的相對下降沒有任何反應(yīng)，其生產(chǎn)量不會因價格下降而減少。在這種情況下，企業(yè)只能將所納的稅款謀求向后轉(zhuǎn)嫁，甚至無法進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁。
（2）供給缺乏彈性，即供給彈性系數(shù)大于0小于1.供給彈性系數(shù)小，表明當(dāng)某種商品或生產(chǎn)要素因政府征稅而價格得不到相應(yīng)的提高時，生產(chǎn)供應(yīng)企業(yè)往往會因生產(chǎn)條件、轉(zhuǎn)產(chǎn)困難等因素的限制而未能或無法對價格的相對下降做出較為強烈的反應(yīng)，其實際生產(chǎn)供應(yīng)量調(diào)減的幅度不會很大，通常低于價格相對下降的幅度。由于此時生產(chǎn)供應(yīng)量基本還是維持原有水平，故而價格難有較大幅度的升降，也就導(dǎo)致企業(yè)無法將所納稅款以前轉(zhuǎn)的方式轉(zhuǎn)移出去，更主要的便是考慮能否實現(xiàn)逆轉(zhuǎn)并通過怎樣的途徑進(jìn)行。
（3）供給富有彈性，即供給彈性系數(shù)大于1.供給富有彈性，意味著當(dāng)某種商品或生產(chǎn)要素因政府課稅而價格不能相應(yīng)提高時，生產(chǎn)供應(yīng)者將會對價格的相對下降做出強烈的反應(yīng)，使得其生產(chǎn)供應(yīng)量的下降幅度大于價格相對下降幅度。這種情形，一方面表明價格有些偏低，影響市場供應(yīng)量，使供應(yīng)量減少，從而隱藏著價格漲揚的趨勢；另一方面，由于有效生產(chǎn)供應(yīng)量的不斷減少，漸已出現(xiàn)供不應(yīng)求，進(jìn)而直接推動價格趨漲?；谶@種考慮，企業(yè)便可以將所納稅款的大部分甚至全部以商品加價的方式實現(xiàn)前轉(zhuǎn)，使稅負(fù)落于購買者身上。
3．供求彈性與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。
供給彈性與需求彈性的比值即為供求彈性。由于供求間的制衡統(tǒng)一關(guān)系，決定了企業(yè)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁及其實現(xiàn)方式不能片面地依從其中某一方面，而必須根據(jù)供給彈性和需求彈性的力量對比及轉(zhuǎn)換趨勢予以相機決策。一般而言，當(dāng)供給彈性大于需求彈性，即供求彈性系數(shù)大于1時，企業(yè)應(yīng)優(yōu)先考慮稅負(fù)前轉(zhuǎn)的可能性；反之，如果供求彈性系數(shù)小于1，則進(jìn)行稅負(fù)后轉(zhuǎn)或無法轉(zhuǎn)嫁的可能性比較大。如果供給彈性系數(shù)等于需求彈性系數(shù)，則稅款趨于買賣雙方均分負(fù)擔(dān)。綜合分析，可以得出這樣的結(jié)論：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是商品經(jīng)濟發(fā)展的客觀存在。依此為基點，直接納稅的企業(yè)通常會把能夠轉(zhuǎn)嫁出去的稅收僅僅作為虛擬的成本（或稱為額外的成本），而把不可轉(zhuǎn)嫁的稅收視為真正的成本。因此，西方人把納稅人和負(fù)稅人一致的稅種稱為直接稅種，把納稅人和負(fù)稅人不一致的稅種稱為間接稅種。
（二）市場結(jié)構(gòu)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
由于市場結(jié)構(gòu)不同，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁情況也不同。市場結(jié)構(gòu)一般有完全競爭、不完全競爭、寡頭壟斷和完全壟斷四種。
1．完全競爭市場結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。
在完全競爭市場結(jié)構(gòu)下，任何單個廠商都無力控制價格，因而不能把市場價格提高若干而把稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁給消費者，只有通過該工業(yè)體系才能在短期內(nèi)部分地利用提價的辦法轉(zhuǎn)嫁給消費者。但在長期供應(yīng)成本不變的情況下，各個廠商在整個工業(yè)體系下形成一股力量，則稅負(fù)可能可以完全轉(zhuǎn)嫁給消費者。（正保會計網(wǎng)校）
2．不完全競爭市場結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。
商品的差異性是不完全競爭的重要前提。在不完全競爭市場結(jié)構(gòu)下，單個廠商雖很多，但各個廠家可利用其產(chǎn)品差異性對價格做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，借以把稅負(fù)部分地向前轉(zhuǎn)嫁給消費者。在一個時期里，某種工業(yè)中的廠商可以把由于征稅所增加的成本轉(zhuǎn)嫁給消費者，但不可能把稅負(fù)全部轉(zhuǎn)嫁出去而保留壟斷利潤，因而還沒有形成壟斷市場。
3．寡頭壟斷市場結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。
寡頭是指少數(shù)幾家企業(yè)供應(yīng)市場某種商品的大部分，各家都占市場供應(yīng)量的一定比重。它們的產(chǎn)品是一致的，或稍有差別。寡頭壟斷的價格波動不像一般競爭工業(yè)那樣大。他們總是互相勾結(jié)，達(dá)成某種協(xié)議或默契，對價格升降采取一致行動。因此，如果對某產(chǎn)品征收一種新稅或提高某種稅的稅率，各寡頭廠商就會按早已達(dá)成的協(xié)議或默契并在各家成本同時增加的情況下，自動按某一公式各自提高價格，而把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費者負(fù)擔(dān)（除非該產(chǎn)品需求彈性大或差異大）。
4．完全壟斷市場結(jié)構(gòu)下的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。
壟斷競爭市場是指某種商品只有一個或少數(shù)幾個賣主的市場結(jié)構(gòu)，并且沒有代用品。壟斷廠商可以采取獨占或聯(lián)合形式控制市場價格和銷售量，以達(dá)到最大利潤或超額利潤的目的。如果某壟斷產(chǎn)品為絕對必需品，且需求無彈性又無其他競爭性的代用品，則壟斷者可以隨意提價，不會影響銷售量，稅負(fù)就可以全部向前轉(zhuǎn)嫁給消費者。
如果需求有彈性，則壟斷廠商不能把稅額全部向前轉(zhuǎn)嫁給消費者，而只能考慮部分前轉(zhuǎn)、部分后轉(zhuǎn)。因為如果全部前轉(zhuǎn)，可能引起價格太高，需求量減少，達(dá)不到最大利潤。但不管怎樣，在完全壟斷市場結(jié)構(gòu)下，壟斷廠商可以隨時改變價格，把稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁給消費者。
（三）成本變動與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
在成本遞增、遞減和固定三種場合，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁有不同的規(guī)律。成本固定的商品，所課之稅有可能全部轉(zhuǎn)嫁給消費者，因為此種商品單位成本與產(chǎn)量多少無關(guān)。此時，若需求無彈性，稅款就可以加入價格實行轉(zhuǎn)嫁。
成本遞增商品，所課之稅轉(zhuǎn)嫁于買方的金額可能少于所課稅款額。此種商品單位成本隨產(chǎn)量的增加而增加。課稅后，商品價格提高會影響銷路，賣方為維持銷路，只好減產(chǎn)以求降低產(chǎn)品成本。這樣稅負(fù)就不能全部轉(zhuǎn)嫁出去，只能由賣方自己承擔(dān)一部分。
成本遞減商品，不僅所課之稅可以完全轉(zhuǎn)嫁給買方，還可以獲得多于稅款額的價格利益。此種商品單位成本隨產(chǎn)量的增加而遞減，課稅商品如無彈性，稅款就可以加入價格之中轉(zhuǎn)嫁出去。（正保會計網(wǎng)校）
（四）課稅制度與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
課稅制度中稅種的設(shè)置及各個要素的設(shè)計差異，如課稅范圍的寬窄、稅率的形式和高低、課稅方法等都對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁有一定的影響。
1．稅種性質(zhì)。
商品交易行為是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的必要條件，一般來說，只有對商品交易行為或活動課征的間接稅才能轉(zhuǎn)嫁，而與商品交易行為無關(guān)或?qū)θ苏n征的直接稅則不能轉(zhuǎn)嫁或很難轉(zhuǎn)嫁。如營業(yè)稅、消費稅、增值稅和關(guān)稅等一般認(rèn)為是間接稅，稅負(fù)可由最初納稅人轉(zhuǎn)嫁給消費者，這類稅的稅負(fù)還可以向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素提供者來承擔(dān)。而個人所得稅、公司所得稅、財產(chǎn)稅等一般認(rèn)為是直接稅，稅負(fù)不能或很難轉(zhuǎn)嫁。
2．稅基寬窄。
一般情況下，稅基越寬，越容易實現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，反之，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能性便會趨小。原因在于，稅基寬窄直接決定著購買者需求選擇替代效應(yīng)的大小，進(jìn)而影響市場供求彈性的程度及轉(zhuǎn)嫁態(tài)勢，導(dǎo)致稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁或易或難的變化。如果對所有商品課稅，購買者需求選擇替代效應(yīng)就小，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁就較容易，反之如果只對部分商品課稅，且課稅商品具有替代效應(yīng)，稅負(fù)就不易轉(zhuǎn)嫁。
3．課稅對象。
對生產(chǎn)資料課稅，稅負(fù)輾轉(zhuǎn)次數(shù)多，容易轉(zhuǎn)嫁，且轉(zhuǎn)嫁速度快。對生活資料課稅，稅負(fù)輾轉(zhuǎn)次數(shù)少，較難轉(zhuǎn)嫁，且轉(zhuǎn)嫁速度慢。
4．課稅依據(jù)。
稅收計算的方法大致可以分為從價計征和從量計征兩種。從價計征，稅額隨商品或生產(chǎn)要素價格的高低而彼此不同，商品或生產(chǎn)要素昂貴，加價稅額必然亦大，反之，價格越低廉，加價稅額亦微小。因此，在從價計征的方法下，通過商品加價轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)難以被察覺，轉(zhuǎn)嫁較容易。但從量計征則完全不同，在此方法下，每個單位商品的稅額很明顯，納稅人很容易察覺到是一種額外的負(fù)擔(dān)，因而必然想方設(shè)法提高商品價格把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費者，但或輕或重的稅負(fù)同樣易直接為購買者所察覺。因此，如果需求方面有彈性，稅收負(fù)擔(dān)便無法轉(zhuǎn)嫁。
5．稅負(fù)輕重。
稅負(fù)輕重也是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能否實現(xiàn)的一個重要條件。在其他條件相同的情況下，如果一種商品的稅負(fù)很重，出賣者試圖轉(zhuǎn)嫁全部稅負(fù)就必須大幅度提高價格，勢必導(dǎo)致銷售量的減少，因此為了保持銷量，又不得不降低價格，其結(jié)果稅負(fù)只能部分轉(zhuǎn)嫁或不能轉(zhuǎn)嫁。然而對于稅負(fù)很輕的商品來說，課稅后加價幅度較小，一般不致影響銷路，稅負(fù)便可通過提價全部轉(zhuǎn)嫁給消費者負(fù)擔(dān)。
（五）企業(yè)決策者市場價值判斷行為觀念與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
企業(yè)決策者市場價值判斷行為觀念對稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也有重要的影響。同一市場供求彈性的商品，往往會因企業(yè)決策者不同的行為偏好或價值的判斷而產(chǎn)生差異的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁效果。因為在許多情況下，企業(yè)決策者個人偏好是一回事，市場作用則是另一回事。
市場需求彈性大的商品，企業(yè)未必就不愿生產(chǎn)經(jīng)營，相反，對于那些需求彈性小的商品，企業(yè)也未必會進(jìn)行投資。供給彈性變動亦有同樣的情況。如當(dāng)課征某種新的貨物稅時，往往會造成課稅商品價格上漲，否則生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)便會因無利可圖，或者抑減生產(chǎn)供應(yīng)量，或者轉(zhuǎn)移生產(chǎn)方向，選擇替代產(chǎn)品，一旦課稅商品回升至某種程度時，在利潤的驅(qū)動下，企業(yè)必然會增加該項產(chǎn)品的有效供應(yīng)量，最后上升的價格隨著供應(yīng)量的增加又漸趨稅收附加時的水平。而倘若企業(yè)不隨價格的變動做出相應(yīng)的投資決策，或企業(yè)決策者更偏好于其他商品的生產(chǎn)經(jīng)營，那么，諸上變化就不可能實現(xiàn)。
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