企業(yè)銷(xiāo)售費(fèi)用的稅收籌劃

　　根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷(xiāo)售費(fèi)用一部分為據(jù)實(shí)扣除項(xiàng)目，另一部分為按標(biāo)準(zhǔn)限額扣除項(xiàng)目。企業(yè)如果能合理地劃分兩部分扣除項(xiàng)目，用好限額扣除的政策，所得稅后列支的銷(xiāo)售費(fèi)用就會(huì)轉(zhuǎn)化為稅前扣除。否則，稅前列支項(xiàng)目可能成為稅后列支項(xiàng)目。

　　劃好銷(xiāo)售費(fèi)用與產(chǎn)品成本

　　按現(xiàn)行稅法規(guī)定，在扣除標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的銷(xiāo)售費(fèi)用作為期間費(fèi)用可當(dāng)期扣除，產(chǎn)品成本只能將本期已銷(xiāo)售部分的成本轉(zhuǎn)出扣除，未售出部分待以后年度銷(xiāo)售時(shí)再確認(rèn)扣除。對(duì)這樣的支出，記入銷(xiāo)售費(fèi)用，當(dāng)年可以稅前扣除，企業(yè)部分所得稅的納稅時(shí)間就會(huì)后滯。這就為企業(yè)創(chuàng)造了納稅時(shí)間性差異，此時(shí)，企業(yè)相當(dāng)于擁有了一筆無(wú)息貸款。

　　另外，正確劃分銷(xiāo)售費(fèi)用和產(chǎn)品成本，還可以降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。1994年稅制改革后，許多酒類(lèi)生產(chǎn)企業(yè)為了規(guī)避消費(fèi)稅，將生產(chǎn)企業(yè)“一分為二”，分設(shè)成生產(chǎn)和商業(yè)兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)。生產(chǎn)企業(yè)將產(chǎn)品低價(jià)售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再高價(jià)售出，將應(yīng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)的毛利轉(zhuǎn)移到流通環(huán)節(jié)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)就少繳了消費(fèi)稅。對(duì)企業(yè)的這種做法，在合理的幅度內(nèi)無(wú)可非議。但有的生產(chǎn)企業(yè)將產(chǎn)品售價(jià)與產(chǎn)品成本之間的差價(jià)定得過(guò)小，這就增加了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這類(lèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)間無(wú)正當(dāng)理由的低售價(jià)行為，可適用反避稅條款，即按照國(guó)家稅務(wù)總局確定的全國(guó)平均利潤(rùn)率標(biāo)準(zhǔn)重新核定產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格，向企業(yè)追繳的稅款。那么，企業(yè)如何規(guī)避這種風(fēng)險(xiǎn)呢？我們知道，在銷(xiāo)售價(jià)格不變的情況下，根本問(wèn)題是降低產(chǎn)品成本，保持一個(gè)合理的成本利潤(rùn)率。因此，要達(dá)到這個(gè)目的，就應(yīng)盡量將產(chǎn)品成本項(xiàng)目轉(zhuǎn)化為銷(xiāo)售費(fèi)用等期間費(fèi)用，為售價(jià)和成本贏得利差空間。

　　合理劃分銷(xiāo)售費(fèi)用

　　在實(shí)際工作中，要認(rèn)真研究各項(xiàng)費(fèi)用的性質(zhì)。取得的憑證必須真實(shí)、合法，可據(jù)實(shí)扣除的費(fèi)用盡可能單列，嚴(yán)格據(jù)實(shí)扣除，不過(guò)多地占用按標(biāo)準(zhǔn)扣除項(xiàng)目的扣除限額。例如，某企業(yè)2003年度的銷(xiāo)售收入為1000萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)年業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的賬面列支數(shù)額為8萬(wàn)元。年終匯算清繳時(shí)，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)審核，企業(yè)按銷(xiāo)售收入 5‰的比例列支5萬(wàn)元的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，超限額標(biāo)準(zhǔn)的3萬(wàn)元業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。企業(yè)補(bǔ)稅后，到稅務(wù)師事務(wù)所咨詢補(bǔ)稅原因。事務(wù)所經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)發(fā)生的1.8萬(wàn)元展覽費(fèi)攤銷(xiāo)可在銷(xiāo)售費(fèi)用中列支，但企業(yè)卻將其列入了業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。補(bǔ)稅的原因是：企業(yè)參加博覽會(huì)展銷(xiāo)，未按規(guī)定取得展覽的合同書(shū)、邀請(qǐng)函等憑證，僅有一張發(fā)票，摘要是“展覽費(fèi)”。稅務(wù)部門(mén)審核時(shí)，認(rèn)定這項(xiàng)費(fèi)用屬于“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”。其理由：（1）企業(yè)沒(méi)有證據(jù)說(shuō)明該項(xiàng)費(fèi)用不是產(chǎn)品宣傳費(fèi)；（2）企業(yè)已將這筆費(fèi)用在“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”科目中列支。如果企業(yè)能夠正確區(qū)分這兩項(xiàng)費(fèi)用，依法取得所需的合理、合法的證明材料，單獨(dú)列支，那么，1.8萬(wàn)元的費(fèi)用，按33%所得稅計(jì)算，則可以節(jié)約5940元的稅收成本。

　　用好廣告費(fèi)宣傳費(fèi)扣除限額

　　在分析銷(xiāo)售費(fèi)用中按標(biāo)準(zhǔn)限額扣除的項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)充分利用其不同的扣除比例，做好稅收籌劃。就拿廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)來(lái)說(shuō)，兩項(xiàng)費(fèi)用的扣除比例分別為2%和5‰，從宣傳的角度講，由于兩項(xiàng)費(fèi)用具有可替代性，這就為企業(yè)進(jìn)行籌劃提供了空間。

　　廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)相比，具有以下特點(diǎn)：

　　第一，廣告費(fèi)扣除比例要高于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除比例僅為5‰，而廣告費(fèi)的扣除比例為2%.對(duì)制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開(kāi)發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可按銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出。特殊行業(yè)的廣告費(fèi)可全額據(jù)實(shí)扣除。從事軟件開(kāi)發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。

　　第二，廣告費(fèi)有無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)的優(yōu)惠。廣告費(fèi)支出超過(guò)扣除限額部分，可以在以后年度內(nèi)無(wú)限期的結(jié)轉(zhuǎn)，這就形成了稅款時(shí)間性差異，并可為企業(yè)節(jié)約稅收成本，而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)無(wú)此特點(diǎn)。企業(yè)在考慮這兩項(xiàng)費(fèi)用支出時(shí)，應(yīng)有所側(cè)重。