企業(yè)稅收籌劃的基本方法之一：增加應抵扣稅額

　　所謂增加應抵扣稅額，是指納稅人計算納稅時，通過增加減、免、退、抵稅額從而減少納稅人實際繳納稅款的方法。在計稅依據(jù)和稅率既定，從而應納稅額既定的條件下，增加減、免、退、抵稅額就意味著減少了納稅人實際繳納的稅款。增加應抵扣稅款是稅收籌劃的基本方法之一。

　?。郯咐唬?nbsp;索可國際公司是一家美國的跨國公司，1996年在上海與一家中國公司合資設立一家中外合資企業(yè)──索可中國公司。索可國際公司從1999年開始分別從索可中國公司分回利潤200萬、500萬、600萬、800萬和1200萬元。2005年，索可國際公司準備投資5000萬元在北京創(chuàng)辦一個新的獨資企業(yè)──索可北京公司。作為索可國際公司聘請的稅務顧問，余某向索可國際公司提議，主要用從索可中國公司分回的利潤進行投資，因為它可以享受投資退稅的優(yōu)惠政策。按照我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)的外國投資者將其從企業(yè)取得的利潤作為資本再投資開辦其他外商投資企業(yè)且經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請，稅務機關批準，可退還其再投資部分已繳納的所得稅的40%，但地方所得稅不在退稅之列。索可中國公司所得稅稅率為15%，地方所得稅免稅。索可國際公司利用投資利潤再投資，可退回所得稅稅款為：退稅額=2300÷（1-15%）×15%×40%=162.35萬元

　　這就意味著索可國際公司為此可少繳納稅款162.35萬元。

　　增加抵扣稅額采用的方法還是扣除法，包括稅額扣除、盈虧互抵、稅收饒讓、投資抵免、再投資退稅、出口退稅、國產(chǎn)設備退稅等。

　　稅額扣除是指稅法規(guī)定納稅人在計算繳納稅款時，對于以前環(huán)節(jié)繳納的稅款準予扣除。稅額扣除可以避免重復征稅，減輕納稅人的稅收負擔，并對納稅人的某些經(jīng)濟行為加以鼓勵和照顧。比如消費稅法規(guī)定，納稅人用外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙、用外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒、用外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品、用外購已稅護膚護發(fā)品生產(chǎn)的護膚護發(fā)品等等，準予扣除外購原料已納消費稅稅款。增值稅、消費稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等都有相關規(guī)定。

　　對于稅額扣除，應當遵循扣除法的基本原則，那就是完全、充分，即凡是稅法規(guī)定的準予扣除的項目全部地、充分地都予以扣除。比如增值稅法規(guī)定，對于一般納稅人，購進貨物的進項稅額準予從銷項稅額扣除。因此增加進項稅額就成為降低增值稅稅收負擔的核心所在。凡是購進貨物能開具增值稅專用發(fā)票的一律要求開具專用發(fā)票用以抵扣，在同樣價格條件下以取得專用發(fā)票作為前提條件。購進水電氣、支付修理修配費用等都要求對方開具增值稅專用發(fā)票。除此之外，企業(yè)銷售和購進貨物時的運輸憑證可以按7%的稅率計算進項稅額，購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品可按10%的稅率計算進項稅額都按充分予以扣除。而通過稅額扣除，增加進項稅額扣除，則是增值稅稅收籌劃的基本出發(fā)點和落腳點。

　?。郯咐萸斑M造紙廠地處城郊，為一般納稅人，其所用原料主要是收購的廢紙。為此，企業(yè)成立了一個專門的廢紙收購部門，從個人和從事廢品收購的專業(yè)戶手中收購廢紙。對于個人和專業(yè)戶銷售給企業(yè)的廢紙，由于對方無法開具增值稅專用發(fā)票，因而無法抵扣進項稅額，所以其稅負較重。該廠2003年銷售收入近2000萬元，銷項稅額為340萬元，進項稅額只有不到60萬元，實際繳納增值稅270多萬元。該廠廠長就此請教稅務顧問余某。

　　余某在深入了解該企業(yè)的情況后建議，該廠應當設立一個專門的廢品回收公司，主要從事廢紙收購，造紙廠再從廢品回收公司收購廢紙。這樣做的好處是廢品回收公司銷售給造紙廠的廢紙可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，造紙廠可以確認進項稅額，從而減輕造紙廠的稅收負擔。而廢品回收公司，按照稅法規(guī)定，對于從個人收購的廢品，可以按收購金額的10%計提進項稅額，而且可以采取先征后返政策，由有關部門返還已納稅款的70%，因此其實際稅負并不很重。該造紙廠于2004年2月與某單位共同出資，經(jīng)批準設立一個廢品回收公司，主要從事廢紙回收業(yè)務，造紙廠從回收公司購進廢紙。2004年全年企業(yè)銷售收入為2400多萬元，而實際繳納增值稅僅為160多萬元，僅此一項，造紙廠節(jié)約稅款120多萬元。而且，由于享受優(yōu)惠政策，廢品回收公司當年就實現(xiàn)盈利36萬多元。

　　案例二使用的方法就是稅額扣除，即通過增加準予扣除稅額金額的方法來減少納稅人實際應繳納的稅款。對于增值稅來說，就是采用增加進項稅額的方法來減少納稅人實際應繳納的增值稅。

　?。郯咐?nbsp;春江卷煙廠開發(fā)出一種新品卷煙。生產(chǎn)該種卷煙需用一種特殊煙絲。外地某煙絲廠生產(chǎn)該種煙絲，價格為120 元。本地某煙葉批發(fā)公司在了解到該信息后，也愿意按120 元的價格供貨。由于外地煙絲需要運費，因此春江卷煙廠供應科主張向本地批發(fā)公司購進煙絲。稅務顧問余某提出，向外地煙絲廠購買。理由是：按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人用外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙，準予扣除外購煙絲已納消費稅稅款，但是允許扣除已納稅款的煙絲只限于從工業(yè)企業(yè)購進的煙絲，對于從商業(yè)企業(yè)購進的煙絲已納稅款一律不得扣除。根據(jù)計算，從本地批發(fā)公司購進煙絲，不得扣除已納稅款，則進價成本為120元；而從外地煙絲廠購進煙絲，可以從當前應納消費稅稅額中扣除購進煙絲已納稅款，則實際進價為：120-120×30%=84元，加上約10元的運費，實際進價成本不過94元。顯然，從外地煙絲廠購進更為合算。

　　在案例三中使用的方法和思路與案例二是一致的。所不同的，在消費稅中，利用稅法中用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的可以扣除外購原料已納稅款的規(guī)定，增加抵扣稅款，從而減少實際繳納稅額。

　　盈虧互抵是指稅法規(guī)定納稅人在計算繳納所得稅時，準許納稅人在某一年度發(fā)生的虧損，以以后年度的盈利去彌補，從而減少以后年度的應付稅款的方法?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但彌補虧損期不得超過5年。盈虧互抵的方法在合理安排企業(yè)的利潤和合并納稅中經(jīng)常使用。

　?。郯咐模?nbsp;天恒公司1998年開業(yè)，當年發(fā)生虧損1400萬元，1999年再度發(fā)生虧損，虧損額達1000萬元，2000年扭虧為盈，實現(xiàn)利潤140萬元，2001年盈利300萬元，預計從2002年開始每年盈利可穩(wěn)定在400萬元左右。2002年初，公司研究準備上一條新生產(chǎn)線，預計投產(chǎn)后每年可盈利350萬元，建設期為1年。鑒于公司資金比較緊張，財務部建議推遲投資，推遲到2004年左右，這樣資金狀況壓力會小一些。稅務顧問余某提出應立即建設，并提出用企業(yè)的廠房作抵押向銀行貸款以解決資金問題，并提出兩點理由：一是從2002年開始建設，年底即可投產(chǎn)，2003年、2004年兩年獲得的利潤近700萬元，正好可以彌補1998、1999兩年發(fā)生的虧損，因而這700萬元不必繳納企業(yè)所得稅。如果將新生產(chǎn)線建設推遲到2004年，2005年開始獲利，但這時1998、1999兩年虧損的彌補期已過，不能再彌補了，新增加的利潤就必須依法納稅了。顯然，從2002年開始建設，通過盈虧互抵，企業(yè)可以節(jié)省所得稅231萬元（按33%稅率計算）。據(jù)測算，該項目投資加上流動資金，預計需貸款800萬元左右，每年利息50萬元，兩年多支付利息100多萬元。兩者相抵，企業(yè)可多獲利130多萬元。二是利息本身就有節(jié)稅效果。該項目預計每年需支付利息50萬元，兩年支付利息100萬元。但利息可在稅前列支，兩年減少可減少利潤100萬元。最后天恒公司采納余某的意見。