代理銷售：尋求雙贏模式

    代理銷售通常有兩種方式：一是收取手續(xù)費(fèi)的方式，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這對(duì)受托方來(lái)說(shuō)是一種勞務(wù)收入，需要繳納營(yíng)業(yè)稅；二是視同買(mǎi)斷，即委托方不采用支付手續(xù)費(fèi)的方式委托代銷商品，而是通過(guò)制定較低的協(xié)議價(jià)格鼓勵(lì)受托方。而受托方再對(duì)外銷售的價(jià)格由受托方自行決定，與委托方無(wú)關(guān)。如果委托方為了統(tǒng)一市場(chǎng)價(jià)格，執(zhí)意要受托方按一定的價(jià)格銷售，那么雙方可以調(diào)整協(xié)議價(jià)格以達(dá)到共同滿意的結(jié)果。這種情況受托方無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅，但委托方、受托方之間的流通環(huán)節(jié)應(yīng)視為正常銷售行為，繳納增值稅。兩種代銷方式對(duì)委托雙方的稅務(wù)處理及總體稅負(fù)水平是不相同的，合理選擇代銷方式可以達(dá)到合法節(jié)稅的目的。

    A公司用收取手續(xù)費(fèi)的方式為B公司代銷品牌服裝，銷售單價(jià)為1000元/件，每銷售1件收取手續(xù)費(fèi)200元。2005年6月A公司共銷售服裝100件，收取手續(xù)費(fèi)20000元。則雙方的涉稅處理如下：A公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=20000×5%=1000（元）；應(yīng)繳納城建稅及附加=1000×（7%+3%）=100（元）；應(yīng)納增值稅由于銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額相等，實(shí)際負(fù)擔(dān)增值稅額為零。

    假定B公司的進(jìn)項(xiàng)稅額為7000元，則B公司承擔(dān)的增值稅稅負(fù)=1000×100×17%－7000=10000（元）；應(yīng)繳納城建稅及附加=10000×（7%+3%）=1000（元）；兩個(gè)公司承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅之和=1000+100+10000+1000=12100（元）。

    如果A公司按視同買(mǎi)斷方式為B公司代銷品牌服裝，B公司按800元/件售給A公司，A公司再按1000元/件對(duì)外銷售。2005年6月A公司共銷售服裝100件。則雙方的涉稅處理如下：A公司應(yīng)繳納增值稅=100×1000×17%－100×800×17%=3400（元）；應(yīng)繳納城建稅及附加=3400×（7%+3%）=340（元）。

    假定B公司的進(jìn)項(xiàng)稅額仍為7000元，則：B公司承擔(dān)的增值稅=100×800×17%－7000=6600（元）；應(yīng)繳納城建稅及附加=6600×（7%+3%）=660（元）；總稅負(fù)=6600＋660=7260（元）。B公司稅后收益=100×800－（6600+660）=72740（元）。

    兩個(gè)公司承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅之和=3400+340+6600+660=11000（元）。

    比較上述兩種方式，視同買(mǎi)斷方式下，A公司節(jié)省了營(yíng)業(yè)稅1000元，但多繳納了增值稅3400元，取得的收益減少了2640（3400+340－1000－100）元；B公司少繳納增值稅3400元，但多取得收益3740元。委托雙方流轉(zhuǎn)稅的總體稅負(fù)水平，視同買(mǎi)斷方式比收取手續(xù)費(fèi)方式少納1100元。

    因此，在代理銷售業(yè)務(wù)中，委托雙方應(yīng)爭(zhēng)取采取視同買(mǎi)斷方式。而采用這種方式代銷時(shí)，受托方需多繳納一部分增值稅，委托方則可少繳納等額的增值稅。因此，受托方可以要求委托方在協(xié)議價(jià)格上作出一定的讓步，以使受托方多繳納的增值稅額在協(xié)議價(jià)格制訂時(shí)就得到補(bǔ)償，最終使委托雙方的具體稅負(fù)水平趨于合理。

    現(xiàn)假定在協(xié)議價(jià)格為w時(shí)，受托方多繳納的增值稅及其附加稅金能夠通過(guò)議價(jià)讓步而得到補(bǔ)償，則下列方程式成立：（100×1000×17%－100×w×17%）×（1+7%+3%）=100×（800－w）解得：w=754（元）。

    對(duì)于B公司，其所負(fù)擔(dān)的稅計(jì)算如下：增值稅=100×754×17%－7000=5818（元）；應(yīng)繳納城建稅及附加=5818×（7%+3%）=581.8（元）；總稅負(fù)=5818+581.8=6399.8（元），其負(fù)擔(dān)的稅負(fù)總額降低了860.2（7260－6399.8）元。