稅收籌劃并非簡(jiǎn)單的事

    納稅籌劃幫企業(yè)脫困

    江蘇高翼紡織廠1993年6月創(chuàng)辦，投資金額為3000萬(wàn)元。工廠創(chuàng)辦后，到1996年底共虧損400萬(wàn)元。從1997年開(kāi)始公司開(kāi)始扭虧為盈，到1999年底公司已彌補(bǔ)了以前年度的虧損，并累計(jì)盈利200萬(wàn)元。從虧損到盈利，這當(dāng)中他們成功地運(yùn)用了稅收籌劃，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)了根本性的轉(zhuǎn)變，在當(dāng)?shù)貍鳛榧言挕?/p>

    紡織廠創(chuàng)辦后，工廠遇到的第一件事便是原材料大漲價(jià)，但當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)紡織市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，產(chǎn)品價(jià)格不能“水漲船高”。1994年，紡織廠全年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入6000萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本5200萬(wàn)元，再加上企業(yè)的‘三大費(fèi)用’（即管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用），公司虧損120萬(wàn)元。從1994年到1996年一直未見(jiàn)好轉(zhuǎn)，公司陷入進(jìn)退兩難的境地。紡織廠廠長(zhǎng)高翼急得像熱鍋上的螞蟻，如果繼續(xù)辦下去，則越辦越虧，若是停下來(lái)，則虧得更多。如何才能找到挽救工廠的“靈丹妙藥”？高廠長(zhǎng)分析了當(dāng)行國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的行情和企業(yè)連續(xù)虧損的原因：紡織廠主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)布匹，產(chǎn)品主要供應(yīng)給國(guó)內(nèi)的服裝廠，原材料是毛條，來(lái)自國(guó)內(nèi)的一些毛條廠。經(jīng)過(guò)調(diào)查和分析，當(dāng)時(shí)毛條廠之所以?xún)r(jià)格上漲，主要原因是國(guó)內(nèi)服裝市場(chǎng)繁榮，而國(guó)內(nèi)毛條緊俏，許多企業(yè)的原材料主要來(lái)自進(jìn)口，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)的毛條供不應(yīng)求。毛條價(jià)格的不斷上漲，直接增加了紡織廠的生產(chǎn)成本。若是企業(yè)能擴(kuò)建一個(gè)毛條車(chē)間，大約需要500萬(wàn)元就能滿足紡織廠的生產(chǎn)能力，那么，工廠的生產(chǎn)成本就會(huì)大大降低。

    高翼廠長(zhǎng)做事一向謹(jǐn)慎，凡事三思而行。投資方案形成了，又找到稅務(wù)事務(wù)所咨詢(xún)相關(guān)稅收政策。事務(wù)所的同志仔細(xì)分析了工廠虧損的原因，結(jié)合有關(guān)稅收政策，給紡織廠提供了一個(gè)新的投資方案，即把興建毛條車(chē)間的計(jì)劃擴(kuò)展為投資創(chuàng)建一個(gè)毛條福利廠。

    稅法規(guī)定，對(duì)民政福利工廠，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上的，暫免征收所得稅。凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過(guò) 10%未達(dá)到35%的，減半征收所者稅。在增值稅方面：安置的“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員50%以上（含50%）的民政福利工業(yè)企業(yè)，其生產(chǎn)增值稅應(yīng)稅貨物，除列舉不給稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目外，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可采取先征后返還的辦法，給予返還全部已納增值稅的照顧。經(jīng)過(guò)調(diào)查，辦毛條廠只要投資一個(gè)毛條流水線，在人員用工上只需五、六十名工人就能滿足生產(chǎn)的需要。也就是說(shuō)，只需要吸收30名“四殘”人員就可以達(dá)到“50%”的比例，至于稅法規(guī)定民政福利企業(yè)的其他條件完全能辦得到。這樣，盡管毛條廠在增值稅上實(shí)行高征低扣（毛條的稅率17%，原毛的稅率13%），但是，毛條廠的增值稅可以享受先征后退，按規(guī)定，退回的稅款以及企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)都應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅，而所得稅又可以享受全額減免。這兩筆“重頭”稅減免了，毛條廠的稅負(fù)就大大降低了。此外，按規(guī)定，毛條廠仍然可以開(kāi)具增值稅發(fā)票，紡織廠仍可作為購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅享受抵扣。這樣毛條廠既享受了增值稅退還，又享受了所者稅減免，同時(shí)又降低了紡織廠的材料成本，可謂一舉三得。

    毛條福利廠在有關(guān)部門(mén)的支持下，很快便得到批復(fù)。1997年3月份正式投產(chǎn)，效益蒸蒸日上，1997年至1999年三年共實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入7500萬(wàn)元，利潤(rùn)600萬(wàn)元，其中，增值稅退還375萬(wàn)元，減免企業(yè)所得稅近200萬(wàn)元，稅收優(yōu)惠給企業(yè)直接帶來(lái)收益575萬(wàn)元。

    征稅籌劃使稅收三年增長(zhǎng)一倍半

    紡織廠稅收籌劃的故事并沒(méi)有講完，事情并不像高翼廠長(zhǎng)想的那么一帆風(fēng)順。1997年8月，地稅征收分局的小劉在審核兩家企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)偶然發(fā)現(xiàn)，毛條廠從投產(chǎn)以來(lái)每月都有盈利幾十萬(wàn)元，而僅一墻之隔的紡織廠卻月月“紅”字。小劉確得有些不正常：毛條廠是由紡織廠出錢(qián)投資，毛條廠和紡織廠的法人都是高翼。如果毛條廠任意抬高產(chǎn)品的售價(jià)，一來(lái)可以增加紡織廠的進(jìn)項(xiàng)稅，減少了紡織廠的稅負(fù)。二來(lái)，紡織廠的原材料價(jià)格增加，利潤(rùn)就會(huì)轉(zhuǎn)移到毛條廠，減少紡織廠的應(yīng)納所得稅，那么，國(guó)家的稅收將會(huì)造成嚴(yán)重流失。針對(duì)紡織廠和毛條廠的“特殊”關(guān)系，小劉將自己的想法于當(dāng)天向上級(jí)作了匯報(bào)，并得到局領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。1999年8月下旬，市國(guó)稅局、地稅局組成聯(lián)合調(diào)查組對(duì)毛條廠和紡織廠兩個(gè)企業(yè)進(jìn)行了專(zhuān)題調(diào)查。檢查結(jié)果表明，毛條廠和紡織廠之間通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅，為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法積極采取了相應(yīng)的措施。

    市國(guó)稅局局長(zhǎng)李志平給我們講了他們的做法和依據(jù)?！啊吨腥A人民共和國(guó)稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第三十六規(guī)定，納稅人在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系的屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)。毛條廠由紡織廠直接投資興辦，法人同是高翼，毛條廠的產(chǎn)品直接供應(yīng)給紡織廠，因此，兩個(gè)工廠是典型的關(guān)聯(lián)企業(yè)。應(yīng)該按照關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)的征稅辦法執(zhí)行?！?/p>

    “在實(shí)際操作中，毛條的市場(chǎng)價(jià)格稅務(wù)機(jī)關(guān)很難把握，毛條廠的銷(xiāo)售單位只有本紡織廠一家，再無(wú)其他單位。也就是說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能按照《征管法實(shí)施細(xì)則》中第三十八條第三款的規(guī)定‘按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)確定其應(yīng)稅銷(xiāo)售額’。經(jīng)過(guò)對(duì)毛條廠的有關(guān)價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料的調(diào)查測(cè)算，最后，國(guó)稅、地稅兩個(gè)部門(mén)對(duì)毛條廠的產(chǎn)品售價(jià)共同定價(jià)，每噸產(chǎn)成品從原材料到整個(gè)加工過(guò)程的成本費(fèi)用和合理利潤(rùn)確定為42000元。毛條廠只能按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的銷(xiāo)售價(jià)格開(kāi)具增值稅發(fā)票給紡織廠，并據(jù)此計(jì)算應(yīng)納稅額。通過(guò)合理定價(jià)，對(duì)前期應(yīng)稅銷(xiāo)售額作了相應(yīng)調(diào)整，并有效地避免了紡織廠將增值稅和所得稅轉(zhuǎn)移給毛條廠。 1997年至1999年，紡織廠累計(jì)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入1.3億元，繳納增值稅840萬(wàn)元，所得稅230萬(wàn)元，而企業(yè)從1993年開(kāi)辦到1996年底累計(jì)繳納各種稅收才400萬(wàn)元，同樣是三年時(shí)間，實(shí)際稅收增長(zhǎng)了一倍半?！?/p>

    稅收籌劃：該怎樣看待你

    稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)毛條廠的產(chǎn)品重新定價(jià)，作為納稅人又如何看待呢？高翼廠長(zhǎng)談了自己的看法，“我們的籌劃是在稅法的允許和稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可下進(jìn)行的，是在充分運(yùn)用稅法的前提下維護(hù)自身的利益。當(dāng)然，稅務(wù)機(jī)關(guān)為了防止企業(yè)避稅，給企業(yè)合理定價(jià)也是稅法所賦予的權(quán)利，旨在不使國(guó)家稅收流失，作為納稅人應(yīng)該理解。做稅收籌劃，我的體會(huì)是‘決不做法律禁止的事’，‘大膽做法律沒(méi)禁止的事’。

    對(duì)此，市地稅局局長(zhǎng)陳啟佳的觀念是：“納稅人為了維護(hù)自身的利益，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，通過(guò)合法的途徑進(jìn)行納稅籌劃，這反映了納稅人依法納稅意識(shí)的增強(qiáng)，因此，我們提倡納稅籌劃，反對(duì)偷逃稅。但是，在納稅人積極開(kāi)展納稅籌劃的同時(shí)，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)敲響了一個(gè)警鐘，那就是，不斷完善稅法，堅(jiān)決反對(duì)避稅?！?/P>