企業(yè)成長(zhǎng)中的稅收籌劃

    看著財(cái)務(wù)部送來(lái)的2006年第三季度財(cái)務(wù)報(bào)表，新華（北京）網(wǎng)絡(luò)科技有限公司總經(jīng)理小王陷入了沉思，報(bào)表上顯示，第三季度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)已接近100萬(wàn)元。

    新華公司是一家成立于2004年主要從事互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)游戲運(yùn)營(yíng)的內(nèi)資企業(yè)，工商注冊(cè)資本150萬(wàn)元，公司業(yè)務(wù)主要是吸引游戲會(huì)員。當(dāng)時(shí)，由于公司還沒(méi)有定型的科技產(chǎn)品，所以就選擇了注冊(cè)在北京市豐臺(tái)區(qū)，享受新辦企業(yè)兩年免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。2004年，新華公司實(shí)現(xiàn)銷售收入600萬(wàn)元，盈利30萬(wàn)元。2005年，新華公司又上一個(gè)新臺(tái)階，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入1000萬(wàn)元，盈利55萬(wàn)元。2006年前3個(gè)季度，新華公司銷售收入繼續(xù)保持良好勢(shì)頭，收入已接近1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)年盈利150萬(wàn)元。作為新華公司主要管理者的小王此時(shí)不得不考慮公司下一步的稅收策略。

    財(cái)務(wù)部提交的報(bào)告上顯示：由于新華公司主要收入是網(wǎng)絡(luò)游戲的會(huì)員收入，在收入表現(xiàn)形式上有會(huì)員費(fèi)、咨詢費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)，因此在營(yíng)業(yè)稅層面，基本上沒(méi)有太多問(wèn)題。主要焦點(diǎn)有兩個(gè)，一是按照相關(guān)政策規(guī)定，如果新華公司提供的服務(wù)屬于“四技”收入，則在通過(guò)北京市科技人才市場(chǎng)的合同鑒定后，可以享受免征營(yíng)業(yè)稅政策。新華公司提供的咨詢服務(wù)收入是否屬于該范疇，還有討論的空間。二是如果正確區(qū)分出培訓(xùn)收入，培訓(xùn)收入則可以享受3%的低營(yíng)業(yè)稅稅率。

    令人頭疼的問(wèn)題多出在企業(yè)所得稅上，由于公司頭兩年是企業(yè)所得稅免稅期，所以對(duì)于相關(guān)費(fèi)用限制，雖然也考慮了企業(yè)所得稅稅前扣除的限制，但出于公司發(fā)展的考慮，并不是十分嚴(yán)格的，可轉(zhuǎn)眼公司就過(guò)了免稅期，2006年的企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題愈發(fā)顯露出來(lái)。

    一是公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)嚴(yán)重超支。按稅法規(guī)定，企業(yè)全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支不得超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的5‰。如此計(jì)算，新華公司稅前可列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)只有5萬(wàn)元左右，可限于公司經(jīng)營(yíng)需要，2005年公司支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)有70多萬(wàn)元，2006年雖然采取了部分限制措施，但前3個(gè)月仍花了50萬(wàn)元，如此下來(lái)，這部分將調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額45萬(wàn)~60萬(wàn)元，按33%企業(yè)所得稅稅率測(cè)算，新華公司由此將多繳企業(yè)所得稅20萬(wàn)元左右。

    二是工資超過(guò)稅前扣除限額指標(biāo)。雖然2006年國(guó)家稅務(wù)總局將內(nèi)資企業(yè)的稅前工資扣除限額從人均960元調(diào)高到1600元，但仍難以滿足新華公司的要求，按目前公司年均工資總額和限額比較，企業(yè)將調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元，此項(xiàng)將多繳所得稅30多萬(wàn)元。

    三是企業(yè)日常成本控制困難。由于經(jīng)營(yíng)的需要，在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生了大量的禮品事項(xiàng)，這些禮品事項(xiàng)雖然是企業(yè)日常交往和宣傳的需要，但大量禮品發(fā)票的存在確實(shí)有著相關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。這也是小王牽掛的問(wèn)題之一。

    基于以上考慮，小王及新華公司今年將面臨著一個(gè)稅收選擇。經(jīng)過(guò)調(diào)研，財(cái)務(wù)部及相關(guān)咨詢專家提交了兩個(gè)方案供小王決策：

    一是將新華公司產(chǎn)品收入進(jìn)行合理劃分，向北京市科委申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資格，同時(shí)將企業(yè)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)進(jìn)行變更，即從目前的豐臺(tái)區(qū)遷址到豐臺(tái)科技園區(qū)，由于豐臺(tái)科技園區(qū)是北京中關(guān)村科技園區(qū)的一個(gè)組成部分，因此園區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)除可享受15%企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率外，還可享受自成立之日起的“三免三減”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，如果新華公司申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)成功，即可享受從成立之日起的“三免三減”企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即2004年、2005年和2006年都處于免稅期，2007年~2009年屬于減半征收期，按7.5％優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅。另外，高新技術(shù)企業(yè)在稅前工資扣除限額方面也有一些優(yōu)惠政策。小王的擔(dān)心是，由于高新技術(shù)企業(yè)資格每年都要年檢，并且要求企業(yè)年度高新技術(shù)產(chǎn)品收入不低于企業(yè)總收入的60%，因此如果一旦年檢通不過(guò)，高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠也就成了泡影。小王心里清楚，以新華目前的收入結(jié)構(gòu)看，要達(dá)到這一目標(biāo)還需要很大的努力。

    二是考慮在中關(guān)村高科技園區(qū)新成立一個(gè)公司，這個(gè)公司以承擔(dān)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)開(kāi)發(fā)和服務(wù)為主，同時(shí)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)和軟件企業(yè)資格。然后由新華公司委托該公司為其開(kāi)發(fā)部分應(yīng)用程序。目前，新華公司僅每年技術(shù)開(kāi)發(fā)的投入（基本上以外包為主）也有近200萬(wàn)元，這樣不僅解決了新公司的“四技”收入的免稅問(wèn)題，而且也可以從成立之日起享受企業(yè)所得稅“三免三減”優(yōu)惠。不僅如此，兩個(gè)公司還可以通過(guò)必要的關(guān)聯(lián)交易解決新華公司的一部分招待費(fèi)超標(biāo)問(wèn)題。小王明白，雖然新成立一個(gè)公司需要必要的手續(xù)和程序，但這樣的處理不失為一個(gè)較好的選擇，現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題是如果新成立的公司收入主要來(lái)自于新華公司，那么要在關(guān)聯(lián)交易方面處理好可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。