專業(yè)融資租賃企業(yè)的稅收籌劃實(shí)例
2004年2月，東方機(jī)械股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“東方公司”）為進(jìn)行技術(shù)改造，需更新一條自動(dòng)化生產(chǎn)流水線，而該市的富達(dá)融資公司（經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)）可以提供東方公司所需要的生產(chǎn)線。根據(jù)東方公司的具體要求，富達(dá)融資公司的設(shè)備來源可以從兩個(gè)方面考慮：
從國(guó)外購進(jìn) 該生產(chǎn)線的價(jià)值為1200萬元，境內(nèi)外運(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)及稅金共計(jì)300萬元，與該生產(chǎn)線有關(guān)的境外借款利息為30萬元。
從國(guó)內(nèi)購買同類生產(chǎn)線價(jià)格為1228.5萬元（含增值稅），境內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)30萬元，國(guó)內(nèi)借款利息22.5萬元。
富達(dá)融資公司也可以用兩種方式經(jīng)營(yíng)：
融資租賃 與東方公司簽訂融資租賃合同，明確融資租賃價(jià)款為1800萬元，租賃期為8年，東方公司每年年初支付租金225萬元，合同期滿付清租金后，該生產(chǎn)線自動(dòng)轉(zhuǎn)讓給東方公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為15萬元（殘值）。
經(jīng)營(yíng)租賃 與東方公司簽訂經(jīng)營(yíng)租賃合同，租期8年，租金總額1530萬元，東方公司每年年初支付租金191.25萬元，租賃期滿，富達(dá)融資公司收回設(shè)備。假定收回設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為300萬元。
作為一家專業(yè)的融資租賃企業(yè)，富達(dá)融資公司可從兩個(gè)方面進(jìn)行籌劃（金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加為3%）。
方案一：從事融資租賃業(yè)務(wù)，按營(yíng)業(yè)稅“金融保險(xiǎn)業(yè)”中的“融資租賃”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
1.選擇從境外購買：
應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝[（1800＋15）－（1200＋300＋30）]×5%＝14.25（萬元）；
應(yīng)繳納城建稅及教育費(fèi)附加：14.25×（7% ＋3%）＝1.425（萬元）。
按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)銀行及其它金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按借款合同征收印花稅，對(duì)其它企業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)不征收印花稅。
應(yīng)繳納印花稅＝1800×0.5／10000＝0.09（萬元）；
所以富達(dá)融資公司獲利是：
1800＋15－1530－14.25－1.425－0.09＝269.235（萬元）。
2.選擇從境內(nèi)購買：
應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝[（1800＋15）－（1228.5＋30＋22.5）]×5%＝26.7（萬元）；
應(yīng)繳納城建稅及教育費(fèi)附加＝26.7×（7%＋3%）＝2.67（萬元）；
應(yīng)繳納印花稅＝1800×0.5／10000＝0.09（萬元）；
所以，富達(dá)融資公司獲利是：
1800＋15－1281－26.7－2.67－0.09＝504.54（萬元）。
因此，雖然境外購買設(shè)備的實(shí)際成本抵扣的營(yíng)業(yè)額更多，可以少繳一部分營(yíng)業(yè)稅，但選擇從國(guó)內(nèi)購買設(shè)備的綜合收益更高，權(quán)衡之下應(yīng)選擇從國(guó)內(nèi)購買設(shè)備。
方案二：從事經(jīng)營(yíng)租賃，按其營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，不得抵扣成本費(fèi)用支出。
應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅＝1530×5%＝76.5（萬元）；
應(yīng)繳納城建稅及教育費(fèi)附加＝76.5×（7%＋3%）＝7.65（萬元）；
由于租賃合同的印花稅率為千分之一，所以應(yīng)繳納印花稅＝1530×1／1000＝1.53（萬元）；
富達(dá)融資公司獲利是：1530＋300－1281－76.5－7.65－1.53＝462.12（萬元）
因此，富達(dá)融資公司采用融資租賃方式從國(guó)內(nèi)購買設(shè)備稅負(fù)更低，綜合收益更高。
籌劃點(diǎn)評(píng)
租賃作為一種特殊的籌資方式，是指出租人以收取租金為條件，將其資產(chǎn)出租給承租人使用的一種信用業(yè)務(wù)，主要用于設(shè)備和其他真實(shí)資產(chǎn)的融資。租賃可分為兩種形式：1.經(jīng)營(yíng)性租賃（也稱服務(wù)租賃），即傳統(tǒng)的設(shè)備租賃，由出租企業(yè)購進(jìn)設(shè)備、工具等，供用戶選擇使用，出租企業(yè)一般收取較高的租金。2.融資性租賃（也稱金融租賃），這種形式在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中運(yùn)用日益廣泛，是融通資金與融通物資相結(jié)合的特殊類型的籌資方式。出租企業(yè)對(duì)承租企業(yè)以提供類似信貸資金的方式，按承租企業(yè)所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件提供設(shè)備，以改善承租企業(yè)的生產(chǎn)能力和財(cái)務(wù)狀況。融資租賃具有以下特點(diǎn)：出租人在租賃期滿時(shí)將資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；承租人有優(yōu)先承購權(quán)；租賃期不短于租賃資產(chǎn)有效經(jīng)濟(jì)壽命的75%；最低租賃償付款的現(xiàn)值不低于租賃資產(chǎn)公平時(shí)價(jià)的90%.
租賃可以給出租人和承租人雙方帶來利益。對(duì)承租人來說，一是承租人只需按期支付租金便可得到所需設(shè)備使用權(quán)，不必為長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備墊支資金，避免了因短期資金集中支付而給企業(yè)資金周轉(zhuǎn)造成沖擊，以及資金被占用或經(jīng)營(yíng)不當(dāng)時(shí)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)；二是承租企業(yè)支付的租金可以從成本中扣除，具有抵稅效應(yīng)。對(duì)出租人來說，由于其擁有較為充裕的資金，從事租賃業(yè)務(wù)可以獲得租金收入，實(shí)現(xiàn)資本的增值。此外，當(dāng)出租人與承租人同屬一個(gè)企業(yè)集團(tuán)時(shí)，在不違反稅法規(guī)定的前提下，通過租賃可以直接、公開地將資產(chǎn)從一個(gè)企業(yè)租給另一企業(yè)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)、費(fèi)用的轉(zhuǎn)移，最終達(dá)到整個(gè)集團(tuán)稅負(fù)減輕的目的。
因此，租賃的稅收籌劃不單是承租企業(yè)要考慮的，對(duì)出租方來說也存在著因租賃方式不同，稅收負(fù)擔(dān)差異的比較、選擇，并通過稅收籌劃實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的問題。
此外，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)于融資業(yè)務(wù)而言，出租人既可以選擇從國(guó)外進(jìn)口設(shè)備，也可以選擇購買國(guó)內(nèi)設(shè)備。因?yàn)樵诮?jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的利息支出可以在稅前扣除（無論是向境外金融機(jī)構(gòu)借款，還是向境內(nèi)金融和非金融機(jī)構(gòu)借款），這就意味著出租人在開展融資租賃業(yè)務(wù)時(shí)擁有了更多的選擇權(quán)。但是，由于進(jìn)貨渠道不同，其成本必然存在差異。出租方可以比較這兩種情況下所承擔(dān)實(shí)際成本總額的大小，從而選擇稅負(fù)更輕或綜合收益更高的方案。
與此同時(shí)，融資租賃應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是扣除成本費(fèi)用后的凈收入，類似于所得稅的應(yīng)稅所得額，而經(jīng)營(yíng)性租賃則不然。我國(guó)稅法規(guī)定，經(jīng)營(yíng)租賃應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”中的“租賃業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅，其營(yíng)業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉娜抠M(fèi)用，包括價(jià)外收費(fèi)，也就是說不得扣除經(jīng)營(yíng)過程中的成本費(fèi)用支出。因此，對(duì)于企業(yè)而言，是選擇融資租賃還是經(jīng)營(yíng)租賃，其承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)是不同的，企業(yè)可以對(duì)這兩種方式條件下的稅收負(fù)擔(dān)和綜合收益進(jìn)行比較，從而做出選擇。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國(guó)稅函[2000]第514號(hào)）規(guī)定，對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。另外，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2000]第909號(hào)）的規(guī)定，經(jīng)原對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)，與經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的內(nèi)資企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)同樣對(duì)待，按照融資租賃征收營(yíng)業(yè)稅。因此，經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位和經(jīng)原對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目中的“融資租賃”項(xiàng)目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。
根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)＜國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知＞的通知》（財(cái)稅字[1997]045號(hào)）規(guī)定：納稅人經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額，并依此征收營(yíng)業(yè)稅。出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物購入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用，另外，還包括納稅人為購買出租貨物而發(fā)生的境外外匯借款利息支出，不包括境內(nèi)外匯（或人民幣）借款的利息支出。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局最近發(fā)布的《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）中關(guān)于營(yíng)業(yè)額問題規(guī)定：自2003年1月1日起允許扣除的出租貨物實(shí)際成本包括外匯借款和人民幣借款的利息。