欠賬代銷的籌劃技巧
企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，總是會(huì)發(fā)生欠賬代銷的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，這就是將別人企業(yè)產(chǎn)品拿來(lái)銷售，先不付款，等產(chǎn)品銷售以后按實(shí)際銷售數(shù)量再付貨款，因此實(shí)際上就是欠賬代銷業(yè)務(wù)，現(xiàn)將此類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)結(jié)合2001年開(kāi)始實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的合理避稅加以舉例說(shuō)明。
一、欠賬代銷避稅籌劃的原理與思路
企業(yè)所從事的欠賬代銷業(yè)務(wù)通常有兩種方式：
（1）、收取手續(xù)費(fèi)，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這對(duì)受托方來(lái)說(shuō)是一種勞務(wù)收入。
（2）、視同買斷，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由雙方在協(xié)議中明確規(guī)定，也可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有，這種銷售仍是代銷，委托方只是將商品交給受托方代銷，并不是按協(xié)議價(jià)賣給受托方。
企業(yè)在從事欠賬代銷時(shí)，主要考慮稅收問(wèn)題，一是增值稅，二是營(yíng)業(yè)稅，要從盡量避免交營(yíng)業(yè)稅的角度出發(fā)，去選擇合理的代銷方式。
二、欠賬代銷避稅籌劃的案例說(shuō)明
2001年10月1日，深圳萊恩斯電器公司和深圳天都商場(chǎng)有限公司簽訂了一項(xiàng)代銷協(xié)議，由深圳天都商場(chǎng)有限公司代銷深圳萊恩斯電器公司的產(chǎn)品，不論采取何種銷售方式，深圳萊恩斯電器公司的產(chǎn)品在市場(chǎng)上以1000元/件的價(jià)格銷售。
深圳萊恩斯電器公司和深圳天都商場(chǎng)有限公司最終簽訂的代銷協(xié)議為：深圳天都商場(chǎng)有限公司以1000元/件的價(jià)格對(duì)外銷售深圳萊恩斯電器公司的產(chǎn)品，根據(jù)代銷數(shù)量，向深圳萊恩斯電器公司收取20%的代銷手續(xù)費(fèi)，即深圳天都商場(chǎng)有限公司每代銷一件深圳萊恩斯電器公司的產(chǎn)品，收取200元手續(xù)費(fèi)，支付給深圳萊恩斯電器公司800元。
到2001年12月31日， 深圳天都商場(chǎng)有限公司共售出該產(chǎn)品1萬(wàn)件。
對(duì)于這項(xiàng)業(yè)務(wù)，雙方的收入和應(yīng)繳稅金（不考慮所得稅）情況分別為：
深圳萊恩斯電器公司：
收入增加800萬(wàn)元，增值稅銷售項(xiàng)稅額為170萬(wàn)元（1000萬(wàn)元×17%）
深圳天都商場(chǎng)有限公司：
收入增加200萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額相等，相抵后，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的應(yīng)交增值稅為零，但深圳天都商場(chǎng)有限公司采取收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式，屬于營(yíng)業(yè)稅范圍的代理業(yè)務(wù)，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅：200萬(wàn)元×5%=10萬(wàn)元。
深圳萊恩斯電器公司與深圳天都商場(chǎng)有限公司合計(jì)：
收入增加了1000萬(wàn)元，應(yīng)交稅金180萬(wàn)元。
雙方都從這項(xiàng)業(yè)務(wù)中獲得了收益。
三、欠賬代銷避稅籌劃的分析指導(dǎo)
上面我們是采用第一種欠賬代銷方法，雙方都從這項(xiàng)業(yè)務(wù)中獲得了收益。
現(xiàn)在案例中的深圳萊恩斯電器公司和深圳天都商場(chǎng)有限公司采用第二種代銷方式，簽訂協(xié)議如下：
深圳天都商場(chǎng)有限公司每售出一件產(chǎn)品，深圳萊恩斯電器公司按800元的協(xié)議價(jià)收取貸款，深圳天都商場(chǎng)有限公司在市場(chǎng)上仍要以1000元的價(jià)格銷售深圳萊恩斯電器公司的產(chǎn)品，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額，即200元/件歸深圳天都商場(chǎng)有限公司所有。
到2001年12月31日，深圳天都商場(chǎng)有限公司共售出該產(chǎn)品1萬(wàn)件。
對(duì)于這項(xiàng)業(yè)務(wù)，雙方的收入和應(yīng)繳稅金情況分另為（不考慮所得稅）：
深圳萊恩斯電器公司：
收入增加800萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額增加136萬(wàn)元（800萬(wàn)×17%）。
深圳天都商場(chǎng)有限公司：
收入增加200萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為170萬(wàn)元（1000萬(wàn)元×17%），
進(jìn)項(xiàng)稅額為136萬(wàn)元（800萬(wàn)元×17%），相抵后，就該項(xiàng)業(yè)務(wù)的應(yīng)繳增值稅為34萬(wàn)元。
深圳萊恩斯電器公司與深圳天都商場(chǎng)有限公司合計(jì)：
收入增加了1000萬(wàn)元，應(yīng)交稅金170萬(wàn)元。
采取第二種代銷方式與采取第一種代銷方式相比：
深圳萊恩斯電器公司：
收入不變，應(yīng)交稅金減少為：
170萬(wàn)元－ 136萬(wàn)元=34萬(wàn)元
深圳天都商場(chǎng)有限公司：
收入不變，應(yīng)交稅金增加為：
34萬(wàn)元－10萬(wàn)元=24萬(wàn)元
深圳萊恩斯電器公司與深圳天都商場(chǎng)有限公司合計(jì)：
收入不變，應(yīng)交稅金減少10萬(wàn)元（180萬(wàn)元－170萬(wàn)元）。
顯然，從雙方的共同利益出發(fā)，應(yīng)選擇第二種，即視同買斷的代銷方式，這種方式與第一種相比，在最終售價(jià)一定的條件下，雙方合計(jì)繳納的增值稅是相同的，但在收取手續(xù)費(fèi)的方式下，受托方要交營(yíng)業(yè)稅。
但在實(shí)際中運(yùn)用時(shí)，第二種代銷方式會(huì)受到一些限制：
（1）采取這種方式的優(yōu)越性只能在雙方都是一般納稅人的前提下才能得到體現(xiàn)。如果一方為小規(guī)模納稅人，則受托方的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，就不宜采取這種方式。
（2）節(jié)約的稅額在雙方之間如何分配可能會(huì)影響到該種方式的選擇。
從上面的分析可以看出，與采取收取手續(xù)費(fèi)方式相比，在視同買斷方式下，雙方雖然共節(jié)約稅款10萬(wàn)元，但深圳萊恩斯電器公司節(jié)約34萬(wàn)元，深圳天都商場(chǎng)有限公司要多交24萬(wàn)元。
所以深圳萊恩斯電器公司如何分配節(jié)約的34萬(wàn)元，可能會(huì)影響深圳天都商場(chǎng)有限公司選擇這種方式的積極性。深圳萊恩斯電器公司可以考慮首先要全額彌補(bǔ)深圳天都商場(chǎng)有限公司多交的24萬(wàn)元，剩余的10萬(wàn)元也要讓利給深圳天都商場(chǎng)有限公司一部分，這樣才可以鼓勵(lì)受托方選擇適合雙方的代銷方式。
[特別提示]
明確了上面分析以后，另一個(gè)問(wèn)題就是節(jié)約的稅款在雙方之間應(yīng)通過(guò)何種方式分配，在實(shí)際中，協(xié)議應(yīng)具體怎么簽訂，這需要雙方本著共同利益最大化的原則進(jìn)行協(xié)商，在多級(jí)代理的情況下，這一問(wèn)題將變得更加復(fù)雜。
通過(guò)本案例，希望幫助大家意識(shí)到兩種不同的代銷方式對(duì)納稅的影響，在實(shí)際工作中，根據(jù)具體情況，選擇適當(dāng)?shù)拇N方式，可以降低納稅成本。