未連續(xù)彌補虧損不等于放棄補虧權(quán)利

　　基本案情：我是一家從事房地產(chǎn)開發(fā)的內(nèi)資企業(yè)的財務(wù)人員，公司成立于2002年。2002年~2004年一直屬于房屋建設(shè)施工期，沒有取得銷售收入。2004年末，公司在取得《房屋銷售許可證》后對外進行預(yù)售并取得銷售款。2004年所得稅匯算時，公司按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)200383號）規(guī)定，對收取的房屋預(yù)收款按照規(guī)定的利潤率，計算出預(yù)計利潤并計入納稅所得繳納了企業(yè)所得稅。由于該文件沒有明確指明這部分預(yù)計的利潤額可否對以前年度的虧損進行彌補，企業(yè)與會計師事務(wù)所均認為是預(yù)繳的企業(yè)所得稅，不能進行虧損彌補，需要以后年度結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本后才能對以前年度的虧損進行彌補。因此，2004年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時沒有對以前年度虧損申請彌補。后來，主管稅務(wù)機關(guān)通知這部分預(yù)計的利潤額可以用來彌補以前年度虧損。于是，企業(yè)在2005年所得稅匯算時，決定對2002年~2003年的虧損額申請稅前彌補。但是被稅務(wù)機關(guān)告知由于2004年未彌補虧損， 2005年就不能再彌補以前年度虧損了，主要理由是企業(yè)未連續(xù)彌補虧損，中斷彌補視為自動放棄了補虧的權(quán)利。

　　我們認為，按照現(xiàn)行有關(guān)所得稅的規(guī)定：

　　1.一般企業(yè)發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但延續(xù)彌補期最長不得超過5年。 5年內(nèi)不論納稅人是盈利還是虧損，都應(yīng)連續(xù)計算彌補的年限。這里所指的連續(xù)是指計算彌補期應(yīng)連續(xù)，也就是5年中不管虧損或盈利均應(yīng)連續(xù)計算彌補期，而不是說補虧的年度要連續(xù)。

　　2.對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)由預(yù)收的款項，按照預(yù)計利潤率計算出來的預(yù)計利潤額，國稅發(fā)200383號文件和國家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)200631號）均沒有明確指出預(yù)計利潤額是否可以稅前補虧，企業(yè)就認為并沒有實現(xiàn)真正意義上的應(yīng)納稅所得額，這部分預(yù)計利潤額不能進行虧損彌補。

　　因此，我認為按照稅法的規(guī)定，企業(yè)在2004年未彌補的虧損可以在2005年進行彌補。即使2005年不能彌補，也應(yīng)該允許企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本的當(dāng)年彌補，而不是以后再也不能彌補了。請問以上理解是否正確？謝謝！

　　法理分析：你的理解基本正確。彌補以前年度虧損與預(yù)繳所得稅是兩項稅務(wù)事宜，但這兩項事宜也有一定的聯(lián)系。

　　《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前彌補虧損審核管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)1997189號）對稅前彌補虧損的審核規(guī)定如下：納稅人在稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補期內(nèi)，以年度實現(xiàn)的所得彌補以前年度虧損的，在年度終了后45日內(nèi)，報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，必須附送企業(yè)稅前彌補虧損申報表，主管稅務(wù)機關(guān)要依據(jù)稅收法規(guī)及有關(guān)規(guī)定和納稅人彌補虧損臺賬的有關(guān)資料進行認真審核，審核無誤后方可彌補。根據(jù)以上規(guī)定，彌補虧損需要稅務(wù)機關(guān)審核。但從2004年度開始，稅法取消了彌補虧損由稅務(wù)機關(guān)的審核規(guī)定，國家稅務(wù)總局《關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)200482號）就虧損彌補的管理規(guī)定如下：取消該審核項目后，納稅人在納稅申報時（包括預(yù)繳申報和年度申報）可自行計算并彌補以前年度符合條件的虧損。

　　所以，根據(jù)你提供的情況，你企業(yè)預(yù)繳2004年度所得稅時，可以自行計算并彌補以前年度符合條件的虧損。當(dāng)然，預(yù)繳所得稅時已經(jīng)抵補虧損的，今后不再重復(fù)彌補。稅務(wù)機關(guān)認為企業(yè)自行中斷了年度彌補虧損就是放棄了補虧權(quán)利的說法，是沒有稅法依據(jù)的。

　　你企業(yè)在預(yù)繳2004年度所得稅時，由于預(yù)計利潤沒有抵減以前年度虧損數(shù)額，將會造成多預(yù)繳稅款。對此，《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》規(guī)定，納稅人在年終匯算清繳時，多預(yù)繳的所得稅稅額，在下一年度內(nèi)抵繳。你企業(yè)還可以根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定處理，該條規(guī)定，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。