科普一下！農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的組織形式及涉稅優(yōu)惠

前兩天接到會(huì)員電話咨詢(xún)“農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、還是合伙企業(yè)？還是有限責(zé)任公司？農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社涉稅的優(yōu)惠有哪些？”

這里就我們依據(jù)法規(guī)來(lái)詳細(xì)分析一下。

☆農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社組織形式

一、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社組織形式

農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社是企業(yè)法人，但不是受《公司法》規(guī)范，而是受《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法》規(guī)范。

農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社是在農(nóng)村家庭承包的基礎(chǔ)上，由農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者、或農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)的提供者、利用者，自愿聯(lián)合形成的互助經(jīng)濟(jì)組織。

農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社為其成員的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)，包括生產(chǎn)資料的采購(gòu)、使用，農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷(xiāo)售、加工、運(yùn)輸、貯藏及其他相關(guān)事項(xiàng)提供服務(wù)；

農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社中，成員地位平等、入社和退社自愿，盈余按交易量的多少按比例返還到社員；

二、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的出資

農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社成員可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地經(jīng)營(yíng)權(quán)、林權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)，以及章程規(guī)定的其他方式作價(jià)出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。

農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社對(duì)成員出資、公積金和國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助、捐贈(zèng)收入及其他合法取得的所得具有所有權(quán)，并以其承擔(dān)債務(wù)；

成員以其在合作社中的出資額為限承擔(dān)合作社的責(zé)任；

農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社與其他法律主體有平等的地位；

農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社成員不得以對(duì)該社或者其他成員的債權(quán)，充抵出資；不得以繳納的出資，抵銷(xiāo)對(duì)該社或者其他成員的債務(wù)。

具有管理公共事務(wù)職能的單位不得加入農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社。

農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社應(yīng)當(dāng)置備成員名冊(cè)，并報(bào)登記機(jī)關(guān)。

三、農(nóng)村專(zhuān)業(yè)合作的組織構(gòu)

農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社成員大會(huì)是農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的權(quán)力機(jī)構(gòu)，由全體成員組成。其職責(zé)相當(dāng)于公司中的股東大會(huì)或股東會(huì)；

農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社成員大會(huì)選舉和表決，實(shí)行一人一票制，成員各享有一票的基本表決權(quán)。

出資額或者與本社交易量（額）較大的成員按照章程規(guī)定，可以享有附加表決權(quán)。本社的附加表決權(quán)總票數(shù)，不得超過(guò)本社成員基本表決權(quán)總票數(shù)的百分之二十。享有附加表決權(quán)的成員及其享有的附加表決權(quán)數(shù)，應(yīng)當(dāng)在每次成員大會(huì)召開(kāi)時(shí)告知出席會(huì)議的全體成員。

四、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的財(cái)務(wù)管理

農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社應(yīng)當(dāng)為每個(gè)成員設(shè)立成員賬戶(hù)，主要記載下列內(nèi)容：

（一）該成員的出資額；

（二）量化為該成員的公積金份額；

（三）該成員與本社的交易量（額）。

在彌補(bǔ)虧損、提取公積金后的當(dāng)年盈余，為農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的可分配盈余?？煞峙溆嘀饕凑粘蓡T與本社的交易量（額）比例返還?？煞峙溆喾颠€成員的比例不能低于60%，返還后的剩余部分，以成員賬戶(hù)中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受?chē)?guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。

國(guó)有農(nóng)場(chǎng)、林場(chǎng)、牧場(chǎng)、漁場(chǎng)等企業(yè)中實(shí)行承包租賃經(jīng)營(yíng)、從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者服務(wù)的職工，興辦農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社適用本法。

☆稅收政策

一、增值稅征策

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕81號(hào)）規(guī)定：

（一）對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社銷(xiāo)售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。

（二）對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社向本社成員銷(xiāo)售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅。

（三）本通知所稱(chēng)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社，是指依照《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法》規(guī)定設(shè)立和登記的農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社。另外，《增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定，銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

二、企業(yè)所得稅政策

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條：

企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指：

（一）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：

1.蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；

2.農(nóng)作物新品種的選育；

3.中藥材的種植；

4.林木的培育和種植；

5.牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

6.林產(chǎn)品的采集；

7.灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；

8.遠(yuǎn)洋捕撈。

（二）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：

1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；

2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

三、土地使用稅政策

《土地使用稅暫行條例》第六條 下列土地免繳土地使用稅：

（五）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；

四、房產(chǎn)稅政策

國(guó)稅發(fā)【1999】44號(hào)：對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)用地和農(nóng)民居住用房屋及土地，不征收房產(chǎn)稅和土地使用稅。

五、車(chē)船稅政策

《車(chē)船稅法》：捕撈、養(yǎng)殖漁船免征車(chē)船稅。

拖拉機(jī)不屬于車(chē)船使用稅的應(yīng)稅車(chē)輛，不交車(chē)船稅。

六、車(chē)輛購(gòu)置稅政策

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)用三輪車(chē)免征車(chē)輛購(gòu)置稅的通知》財(cái)稅【2004】66號(hào)：符合條件的農(nóng)用三輪車(chē)免征車(chē)輛購(gòu)置稅。

提示：拖拉機(jī)不交車(chē)船稅，但要交車(chē)輛購(gòu)置稅。

七、契稅政策

《契稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》：納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。

八、印花稅政策

財(cái)稅【2008】81號(hào)：對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)銷(xiāo)合同，免征印花稅。

國(guó)稅地字【1988】37號(hào)：農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類(lèi)保險(xiǎn)合同暫不貼花。

| 作者：盛老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家）