企業(yè)間移送貨物增值稅如何處理

    《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定：“設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售的，應視同銷售處理”。在實際工作中，企業(yè)所屬機構間移送貨物的情況是多種多樣的，是否都征收增值稅，應該根據(jù)實際情況而定。

    首先，應當明確銷售收入確認的四個條件（根據(jù)新《企業(yè)會計制度》規(guī)定）：1．企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；2．企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；3．與交易相關的經(jīng)濟利潤能夠流入企業(yè)；4．相關的收入和成本能夠可靠地計量。企業(yè)銷售商品只有同時符合上述四個條件，才可確認為收入的實現(xiàn)。

    再者，根據(jù)國家稅務總局《關于企業(yè)所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]137號）中對“用于銷售”的解釋，受貨機構發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：1．向購貨方開具發(fā)票；2．向購貨方收取貨款。再有國家稅務總局《關于企業(yè)所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的補充通知》（國稅函[1998]718號）中規(guī)定了企業(yè)所屬機構發(fā)生銷售行為，其應納增值稅一律由企業(yè)所屬機構主管稅務機關征收。

    這兩個通知一方面是對“銷售”作了解釋；另一方面明確了分支機構銷售貨物應實行就地繳納增值稅的原則。如企業(yè)將貨物調撥到其分支機構時就作銷售處理，而分支機構實際銷售貨物時又在當?shù)丶ぜ{了稅款，由于企業(yè)在與非獨立核算約分支機構之間移送貨物是否能開具發(fā)票確認收入尚存在有爭議，那么企業(yè)作銷售處理就等于重復計稅。

    這樣，給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務核算造成了一定的影響。

    筆者在此就實際工作中出現(xiàn)的問題提出看法。因為根據(jù)新《企業(yè)會計制度》第十一條規(guī)定，企業(yè)在會計核算時應當遵循以下基本原則：客觀性原則、實質重于形式原則、權責發(fā)生制原則等。特別是實質重于形式的原則規(guī)定、如果企業(yè)沒有將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，或沒有滿足收入確認的其他條件，即使相關合同或協(xié)議已經(jīng)簽訂，或已將商品形式上交付購貨方，銷售沒有實現(xiàn)，不應當確認收入。

    也就是說企業(yè)在向其分支機構移送調撥貨物時暫不作銷售處理。在分支機構實際發(fā)生銷售時，如果符合上述“用于銷售”的條件，可直接在分支機構所在地的稅務機關納稅；如果是分支機構只負責銷售，不收款也不開具銷售發(fā)票，而直接將貨款交給企業(yè)并由企業(yè)開具發(fā)票的，應由企業(yè)負責繳納稅款。

    另外還有兩種情況，一是分支機構加工生產(chǎn)貨物后，將貨物移送調撥到總機構由總機構負責統(tǒng)一銷售；另一種是企業(yè)在外地設立“辦事處”和“銷售點”。這兩種情況基本都是在貨物移送調撥時，憑企業(yè)的內部調撥單或出庫單一方面掛往來賬，減少企業(yè)的庫存。等到銷售實現(xiàn)時作銷售處理并相應沖掉往來賬。如果稅務機關監(jiān)督力度不夠，就有可能造成企業(yè)利用長期掛往來賬不作銷售處理而使稅款流失。為了既能有利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和財務核算，又不造成稅款的流失，建議企業(yè)應從如下方面入手：

    1．應制作貨物“產(chǎn)、銷、存月報表”按不同產(chǎn)品分別填制；

    2．應將各分支機構及在外地設立的用于銷售貨物的“辦事處”、“銷售點”等報稅務機關備案；

    3．應將所屬機構開具發(fā)票或收取貨款銷售的情況以及所屬機構接受企業(yè)移送的貨物或企業(yè)接受所屬機構移送的貨物的數(shù)量、當月銷售的數(shù)量和庫存數(shù)量定期向稅務機關報送。

    當稅務機關遇到有的企業(yè)在貨物調撥時沒有作賬務處理，在收到分支機構交來的貨款和購買方的名單時就直接作銷售處理的情況時，可以要求企業(yè)在貨物調撥時作賬務處理，并建立貨物明細分類賬（按存貨地點設置）。即：借：庫存商品-某某銷售點、分支機構（某產(chǎn)品），貸：庫存商品——總庫存（某產(chǎn)品）；另一方向，稅務機關還應對企業(yè)加強日常的監(jiān)督和檢查，根據(jù)企業(yè)報送的資料不定期地實地盤點進行核對。這樣既不影響企業(yè)總賬上的存貨，又易于分清貨物的去向，促使企業(yè)走上規(guī)范化管理之路。