出口貨物增值稅應按年度進行匯總清算

　　某公司是一家中外合資企業(yè)（老三資），生產(chǎn)的產(chǎn)品完全由國內(nèi)購料，產(chǎn)品既有內(nèi)銷，又有出口，且進項稅額不能單獨核算或劃分不清出口貨物進項稅額，為此，根據(jù)（94）財稅字第058號文件規(guī)定，出口貨物不得抵扣的進項稅額計算公式為：

　　出口貨物不得抵扣的進項稅額＝當月全部進項稅額×當月出口免稅貨物銷售額÷當月全部銷售額

　　該公司每月按此公式計算，并結(jié)轉(zhuǎn)出口貨物銷售成本。但是，到年底時，稅務(wù)局要求該公司按全年進行清算、調(diào)整，計算公式如下：

　　當年出口貨物不得抵扣進項稅額＝當年全部進項稅額×當年出口免稅貨物銷售額÷當年全部銷售額

　　根據(jù)如此計算，按全年計算的結(jié)果比按每月計算累計的結(jié)果大很多，而且是出口越多差距越大，如此一來，稅局認為該公司進項稅轉(zhuǎn)出不足，需要該公司補繳稅。對此做法，該公司認為不合理。理由可用如下計算公式說明：（1月進項稅額×1月出口免稅貨物銷售額／1月全部銷售額）＋（2月進項稅額×2月出口免稅貨物銷售額／2月全部銷售額）≠（1月進項稅額+2月進項稅額）×（1月出口免稅貨物銷售額+2月出口免稅貨物銷售）／（1月全部銷售額+2月全部銷售額）

　　答：因月份銷售總額、出口額、進項稅額不盡相同，所以，每月按比例分攤計算的進項稅額轉(zhuǎn)出額的全年累計額與按年匯總后再按比例分攤的進項稅額轉(zhuǎn)出額是不同的，這一現(xiàn)象，在數(shù)理統(tǒng)計理論上是正常的。但在增值稅操作上，根據(jù)增值稅年終清算的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)是以年度匯總后的銷售總額、出口額、進項稅額按比例分攤計算和確認進項稅額轉(zhuǎn)出額的，因此，當年度清算額大于月份累計額時，需對差額進行調(diào)整，并補交相應的增值稅。為避免以上現(xiàn)象的發(fā)生，同時考慮到該公司利用國內(nèi)料件生產(chǎn)并出口商品的事實，建議該公司及時向當?shù)貒悪C關(guān)申請執(zhí)行外商投資企業(yè)“免抵退”或“先征后退”稅收管理辦法。不僅可解決以上問題困擾，而且出口商品所耗用的國內(nèi)料件等可抵扣項目的已征增值稅還可辦理出口退稅。