商業(yè)企業(yè)關(guān)稅的會計處理
有進出口經(jīng)營權(quán)的商品流通企業(yè)(包括商業(yè)、糧食、外貿(mào)、物資供銷、醫(yī)藥商業(yè)、供銷合作社等),按其經(jīng)營方式的不同,其進出口業(yè)務(wù)可以分為自營和代理兩大類。不同的經(jīng)營方式下的進出口業(yè)務(wù),有關(guān)關(guān)稅核算的方法和內(nèi)容也不一樣。
(一)自營進出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算
商品流通企業(yè)自營進口業(yè)務(wù)所計繳的關(guān)稅,在會計核算上是通過設(shè)置“應(yīng)交稅金——進口關(guān)稅”和“物資采購”賬戶加以反映的。應(yīng)繳納的進口關(guān)稅,借記“物資采購”,貸記“應(yīng)交稅金——進口關(guān)稅”;實際繳納時,借記“應(yīng)交稅金——進口關(guān)稅”,貸記“銀行存款”。也可不通過“應(yīng)交稅金——進口關(guān)稅”賬戶,而直接借記“物資采購”賬戶,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶(出口業(yè)務(wù)會計處理亦然)。
商品流通企業(yè)自營出口業(yè)務(wù)所計繳的關(guān)稅,在會計核算上是通過設(shè)置“應(yīng)交稅金——出口關(guān)稅”和“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶加以反映的。應(yīng)繳納的出口關(guān)稅,借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”,貸記“應(yīng)交稅金——出口關(guān)稅”;實際繳納時,借記“應(yīng)交稅金——出口關(guān)稅”,貸記“銀行存款”。
[例1] 某外貿(mào)企業(yè)從國外自營進口商品一批,CIF價格折合人民幣為400000元,進口關(guān)稅稅率為40%,代征增值稅稅率17%,根據(jù)海關(guān)開出的專用繳款書,以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。計算應(yīng)交關(guān)稅和物資采購成本如下:
應(yīng)交關(guān)稅=400000×40%=160000(元)
物資采購成本=400000+160000=560000(元)
代征增值稅=560000×17%=95200(元)
作會計分錄如下:
計提關(guān)稅和增值稅時:
借:物資采購 560000
貸:應(yīng)交稅金——進口關(guān)稅 160000
應(yīng)付賬款 400000
支付關(guān)稅和增值稅時:
借:應(yīng)交稅金——進口關(guān)稅 160000
貸:銀行存款 160000
借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)95200
貸:銀行存款 95200
商品驗收入庫時:
借:庫存商品 560000
貸:物資采購 560000
[例2] 以[例5]資料,M公司應(yīng)作會計分錄如下:
借:物資采購 797414
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)135560
貸:銀行存款(或應(yīng)付賬款) 932974
[例3] 某進出口公司自營出口商品一批,我國口岸FOB價格折合人民幣為720000元,出口關(guān)稅稅率為20%,根據(jù)海關(guān)開出的專用繳款書,以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。計算出口關(guān)稅如下:
出口關(guān)稅=720000/(1+20%)×20%=120000(元)
作會計分錄如下:
借:主營業(yè)務(wù)稅金及附加 120000
貸:應(yīng)交稅金——出口關(guān)稅 120000
(二)代理進出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算
代理進出口業(yè)務(wù),對受托方來說,一般不墊付貨款,大多以收取手續(xù)費形式為委托方提供代理服務(wù)。因此,由于進出口而計繳的關(guān)稅均由委托單位負擔,受托單位即使向海關(guān)繳納了關(guān)稅,也只是代墊或代付,日后仍要從委托方收回。
代理進出口業(yè)務(wù)所計繳的關(guān)稅,在會計核算上也是通過設(shè)置“應(yīng)交稅金”賬戶來反映的,其對應(yīng)賬戶是“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等。
[例4] 某單位委托某進出口公司進口商品一批,進口貨款2550000元已匯入進出口公司存款戶。該進口商品我國口岸CIF價格為USD240000,進口關(guān)稅稅率為20%,當日的外匯牌價為USD1=RMB8.64,代理手續(xù)費按貨價2%收取,現(xiàn)該批商品已運達,向委托單位辦理結(jié)算。
計算該批商品的人民幣貨價如下:
240000×8.64=2073600(元)
計算進口關(guān)稅如下:
2073600×20%=414720(元)
計算代理手續(xù)費如下:
2073600×2%=41472(元)
根據(jù)上述計算資料,該進出口公司接受委托單位貸款及向委托單位收取關(guān)稅和手續(xù)費等。作會計分錄如下:
收到委托單位劃來進口貨款時:
借:銀行存款 2550000
貸:應(yīng)付賬款——××單位 2550000
對外付匯進口商品時:
借:應(yīng)收賬款——××外商 2073600
貸:銀行存款 2073600
支付進口關(guān)稅時:
借:應(yīng)付賬款——××單位 414720
貸:應(yīng)交稅金——進口關(guān)稅 414720
借:應(yīng)交稅金——進口關(guān)稅 414720
貸:銀行存款 414720
將進口商品交付委托單位并收取手續(xù)費時:
借:應(yīng)付賬款——××單位 2115072
貸:代購代銷收入——手續(xù)費 41472
應(yīng)收賬款——××外商 2073600
將委托單位剩余的進口貨款退回時:
借:應(yīng)付賬款——××單位 20208
貸:銀行存款 20208
[例5] 某進出口公司代理某工廠出口一批商品。我國口岸FOB價折合人民幣為360000元,出口關(guān)稅稅率為20%,手續(xù)費為10800元。計算應(yīng)繳出口關(guān)稅如下:
360000/(1+20%)×20%=60000(元)
作會計分錄如下:
計繳出口關(guān)稅時:
借:應(yīng)收賬款——××單位 60000
貸:應(yīng)交稅金——出口關(guān)稅 60000
繳納出口關(guān)稅時:
借:應(yīng)交稅金——出口關(guān)稅 60000
貸:銀行存款 60000
應(yīng)收手續(xù)費時:
借:應(yīng)收賬款——××單位 10800
貸:代購代銷收入——手續(xù)費 10800
收到委托單位付來的稅款及手續(xù)費時:
借:銀行存款 70800
貸:應(yīng)收賬款——××單位 70800