增值稅會(huì)計(jì)——增值稅概述（十七）
6.物資回收公司購入廢舊物資及免稅產(chǎn)品用料進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理。
按新規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人若從廢舊物資回收單位購入所需材料，可據(jù)物資回收單位開具的普通發(fā)票（稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制）上注明的金額，按10％計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)從其他企業(yè)購入生產(chǎn)免稅產(chǎn)品的原材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
[例29] 某生產(chǎn)企業(yè)8月份從經(jīng)營廢舊物資回收單位購入廢舊物資，普通發(fā)票寫明金額為8500元，當(dāng)月企業(yè)直接收購廢舊物資1200元；當(dāng)月從另一生產(chǎn)企業(yè)購入生產(chǎn)免稅產(chǎn)品所需原料，專用發(fā)票注明價(jià)款20000元，增值稅額3400元。作會(huì)計(jì)分錄如下：
從廢舊物資回收單位購入廢舊物資時(shí)：
借：物資采購 7650
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850
貸：銀行存款 8500
直接收購廢舊物資時(shí)：
借：物資采購 1200
貸：現(xiàn)金 1200
購入生產(chǎn)免稅產(chǎn)品的原料時(shí)：
借：物資采購 23400
貸：應(yīng)付賬款等 23400
委托加工商品、聯(lián)營投入商品、接受捐贈(zèng)商品以及商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理，與工業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理基本相同，不再敘述。
五、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)購進(jìn)的貨物（包括商品、原材料、包裝物、免稅農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品等）發(fā)生非正常損失及改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中扣除。由于這些貨物的增值稅稅額在其購進(jìn)時(shí)已作為進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中作了扣除，因此，應(yīng)將其從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，或?qū)⑵湟曂N項(xiàng)稅額，從本期的進(jìn)項(xiàng)稅額中抵減，借記有關(guān)成本、費(fèi)用、損失等賬戶，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。另外，按我國現(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額與出口退稅額的差額，也應(yīng)作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的會(huì)計(jì)處理（見本書第七章）。
?。ㄒ唬┵忂M(jìn)貨物改變用途轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
為生產(chǎn)、銷售購進(jìn)的貨物，企業(yè)支付的增值稅已計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”，若該貨物購進(jìn)后被用于免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)（不開具發(fā)票，只填開出庫單），應(yīng)將其負(fù)擔(dān)的增值稅從“進(jìn)項(xiàng)稅額”中轉(zhuǎn)出，隨同貨物成本記入有關(guān)賬戶。這類業(yè)務(wù)同在購入時(shí)就已明確自用不同，若購入時(shí)就確認(rèn)用于免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)將其發(fā)票上注明的增值稅稅額，計(jì)入購進(jìn)貨物及接受勞務(wù)的成本，不計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”。這類業(yè)務(wù)與“視同銷售”也不相同。視同銷售是指經(jīng)過自己加工的、委托加工的貨物用于上述目的，或者未經(jīng)加工貨物對(duì)外投資和贈(zèng)送的（開具發(fā)票），因而應(yīng)計(jì)入“銷項(xiàng)稅額”。
[例30] 某企業(yè)8月份購進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營用鋼材112噸，3500元／噸，增值稅專用發(fā)票上注明：價(jià)款392000元，稅額66640元（392000×17％），已通過銀行支付，貨物已驗(yàn)收入庫。9月份，本企業(yè)基建需要從倉庫中領(lǐng)用上月購入鋼材28噸。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：在建工程 114660
貸：原材料--鋼材 98000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）16660
[例31] 某商品批發(fā)企業(yè)將原購進(jìn)的抽油煙機(jī)100臺(tái)，作為福利發(fā)給職工，該商品進(jìn)價(jià)200元／臺(tái)，辦公室領(lǐng)用原作為庫存商品的不需安裝的空調(diào)機(jī)10臺(tái)，進(jìn)價(jià)3000元／臺(tái)。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)付福利費(fèi) 23400
固定資產(chǎn) 35100
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8500
庫存商品--抽油煙機(jī) 20000
--空調(diào)機(jī) 30000
[例32] 1994年1月1日以前批準(zhǔn)成立的某中外合資工業(yè)企業(yè)，在核算出口產(chǎn)品成本時(shí)，發(fā)現(xiàn)采購的30000元原材料已繳納增值稅，并列入“進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶上，應(yīng)予沖賬。
作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：本年利潤 30000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）30000
?。ǘ┯糜诿舛愴?xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)購進(jìn)的貨物，如果既用于應(yīng)稅項(xiàng)目，又用于免稅項(xiàng)目，而進(jìn)項(xiàng)稅額又不能單獨(dú)核算時(shí)，月末應(yīng)按免稅項(xiàng)目銷售額與應(yīng)稅免稅項(xiàng)目銷售額合計(jì)之比計(jì)算免稅項(xiàng)目不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，然后作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的會(huì)計(jì)處理。如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品全部是免稅項(xiàng)目，其購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入采購成本，因而就不存在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問題。
[例33] 某塑料制品廠生產(chǎn)農(nóng)用薄膜和塑料餐具產(chǎn)品，前者屬免稅產(chǎn)品，后者正常計(jì)稅。4月份，該廠購入聚氯乙烯原料一批，增值稅專用發(fā)票列明：價(jià)款265000元，稅額45050元（265000×17％），已付款并驗(yàn)收入庫；購進(jìn)包裝物、低值易耗品，增值稅專用發(fā)票列明：價(jià)款24000元，稅額4080元（24000×17％），已付款并驗(yàn)收入庫；當(dāng)月支付電費(fèi)5820元，進(jìn)項(xiàng)稅額989.40元（5820×17％）。4月份全廠銷售產(chǎn)品銷售額806000元，其中農(nóng)用薄膜銷售額526000元。作會(huì)計(jì)分錄如下：
先計(jì)算當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額：
45050＋4080＋989.40＝50119.40（元）
再計(jì)算當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
50119.40×526000／806000＝32708.19（元）
最后計(jì)算當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
50119.40－32708.19＝17411.20（元）
企業(yè)兼營免稅項(xiàng)目，發(fā)生上述各類進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，已全部借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，即已進(jìn)行了稅款抵扣；月末，按上述計(jì)算，將不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額算出后，應(yīng)作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的會(huì)計(jì)處理。
借：主營業(yè)務(wù)成本（農(nóng)用薄膜） 32708.19
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）32708.19
?。ㄈ┓钦p失貨物進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理
購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失后，不可能再出售，其稅負(fù)也就不能再往下轉(zhuǎn)嫁。因此，稅法規(guī)定對(duì)發(fā)生損失的企業(yè)（作為應(yīng)稅貨物的最終消費(fèi)者）應(yīng)征收該貨物的增值稅。由于進(jìn)貨時(shí)支付的增值稅稅額已記入“進(jìn)項(xiàng)稅額”并抵扣了企業(yè)“銷項(xiàng)稅額”，發(fā)生損失后要將其轉(zhuǎn)出，不能抵扣應(yīng)納稅額，由企業(yè)負(fù)擔(dān)該項(xiàng)稅負(fù)，即轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的增值稅，應(yīng)與遭受損失的存貨成本一起處理。
由于非正常損失的購進(jìn)貨物和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，一般都已在以前的納稅期作了抵扣。發(fā)生損失后，一般很難核實(shí)所損失的貨物是在過去何時(shí)購進(jìn)的。其原始進(jìn)價(jià)和進(jìn)項(xiàng)稅額也無法準(zhǔn)確核定。因此，應(yīng)按貨物的實(shí)際成本計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。由于損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中耗用外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的實(shí)際成本，還需要參照企業(yè)近期的成本資料加以計(jì)算。
企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅法的規(guī)定，正確界定非正常損失與正常損失。正常損失額確認(rèn)后，可計(jì)入“管理費(fèi)用”或“營業(yè)費(fèi)用”，不作“進(jìn)項(xiàng)稅額”轉(zhuǎn)出。
1.意外損失進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理。
[例34] 某企業(yè)本月發(fā)生火災(zāi)，燒毀庫存外購彩電10臺(tái)，賬面售價(jià)成本40000元，
進(jìn)銷差率為20％。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為5440元[40000×（1－20％）×17％]。作會(huì)計(jì)
分錄如下：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 45440
貸：庫存商品 40000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）5440
借：商品進(jìn)銷差價(jià) 8000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 8000
[例35] 某企業(yè)因倉庫保管不善，5月份被盜竊洗衣機(jī)4臺(tái)，實(shí)際成本為2000元。該月，該企業(yè)生產(chǎn)洗衣機(jī)的總成本為100000元，其中外購貨物和應(yīng)稅勞務(wù)成本為60000元，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為204元（2000×60000／100000×17％）。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2204
貸：產(chǎn)成品 2000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）204
2.購進(jìn)貨物短缺進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理。
[例36] 某采用進(jìn)價(jià)核算的商業(yè)企業(yè)從外地永明公司購進(jìn)A商品4000公斤，增值稅專用發(fā)票上列明：價(jià)款80000元，稅額13600元。接到銀行轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證及有關(guān)憑證，經(jīng)審核無誤，如數(shù)以銀行存款支付，商品尚未運(yùn)到。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：物資采購 80000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13600
貸：銀行存款 93600
商品驗(yàn)收入庫時(shí)，實(shí)收3000公斤，短缺1000公斤，原因待查。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：庫存商品 60000
待處理財(cái)產(chǎn)損溢 23400
貸：物資采購--永明公司 80000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3400
上例短缺1000公斤，經(jīng)查屬于對(duì)方單位少發(fā)，現(xiàn)收到對(duì)方單位補(bǔ)發(fā)來的商品。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：庫存商品 20000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3400（紅字）
待處理財(cái)產(chǎn)損溢 23400
[例37] 某采用售價(jià)核算的商品流通企業(yè)，從外地太光公司購進(jìn)B商品200件，進(jìn)價(jià)30元／件，增值稅專用發(fā)票上列明：價(jià)款6000元，稅額1020元（6000×17％）。接到銀行轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證及有關(guān)憑證，經(jīng)審核無誤，如數(shù)以銀行存款支付。商品尚未運(yùn)到，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)600元，其中運(yùn)費(fèi)發(fā)票金額500元。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：物資采購--太光公司 6565
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1055
貸：銀行存款 7620
商品驗(yàn)收入庫時(shí)實(shí)收數(shù)量180件，短缺20件，原因待查。該商品含稅零售價(jià)50元／件。作會(huì)計(jì)分錄如下；
借：庫存商品 9000
待處理財(cái)產(chǎn)損溢 702
貸：物資采購--太光公司 6550
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）102
商品進(jìn)銷差價(jià) 3050
上例短缺20件，經(jīng)查屬于對(duì)方單位少發(fā)，經(jīng)雙方協(xié)商作退貨處理，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具“證明單”送交銷貨方。待收到銷貨方轉(zhuǎn)來的紅字增值稅專用發(fā)票時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)收賬款 702
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 102（紅字）
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 702
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）102（紅字）
按新規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人若從廢舊物資回收單位購入所需材料，可據(jù)物資回收單位開具的普通發(fā)票（稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制）上注明的金額，按10％計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)從其他企業(yè)購入生產(chǎn)免稅產(chǎn)品的原材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
[例29] 某生產(chǎn)企業(yè)8月份從經(jīng)營廢舊物資回收單位購入廢舊物資，普通發(fā)票寫明金額為8500元，當(dāng)月企業(yè)直接收購廢舊物資1200元；當(dāng)月從另一生產(chǎn)企業(yè)購入生產(chǎn)免稅產(chǎn)品所需原料，專用發(fā)票注明價(jià)款20000元，增值稅額3400元。作會(huì)計(jì)分錄如下：
從廢舊物資回收單位購入廢舊物資時(shí)：
借：物資采購 7650
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850
貸：銀行存款 8500
直接收購廢舊物資時(shí)：
借：物資采購 1200
貸：現(xiàn)金 1200
購入生產(chǎn)免稅產(chǎn)品的原料時(shí)：
借：物資采購 23400
貸：應(yīng)付賬款等 23400
委托加工商品、聯(lián)營投入商品、接受捐贈(zèng)商品以及商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理，與工業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理基本相同，不再敘述。
五、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)購進(jìn)的貨物（包括商品、原材料、包裝物、免稅農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品等）發(fā)生非正常損失及改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中扣除。由于這些貨物的增值稅稅額在其購進(jìn)時(shí)已作為進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中作了扣除，因此，應(yīng)將其從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，或?qū)⑵湟曂N項(xiàng)稅額，從本期的進(jìn)項(xiàng)稅額中抵減，借記有關(guān)成本、費(fèi)用、損失等賬戶，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。另外，按我國現(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額與出口退稅額的差額，也應(yīng)作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的會(huì)計(jì)處理（見本書第七章）。
?。ㄒ唬┵忂M(jìn)貨物改變用途轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理
為生產(chǎn)、銷售購進(jìn)的貨物，企業(yè)支付的增值稅已計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”，若該貨物購進(jìn)后被用于免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)（不開具發(fā)票，只填開出庫單），應(yīng)將其負(fù)擔(dān)的增值稅從“進(jìn)項(xiàng)稅額”中轉(zhuǎn)出，隨同貨物成本記入有關(guān)賬戶。這類業(yè)務(wù)同在購入時(shí)就已明確自用不同，若購入時(shí)就確認(rèn)用于免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)將其發(fā)票上注明的增值稅稅額，計(jì)入購進(jìn)貨物及接受勞務(wù)的成本，不計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”。這類業(yè)務(wù)與“視同銷售”也不相同。視同銷售是指經(jīng)過自己加工的、委托加工的貨物用于上述目的，或者未經(jīng)加工貨物對(duì)外投資和贈(zèng)送的（開具發(fā)票），因而應(yīng)計(jì)入“銷項(xiàng)稅額”。
[例30] 某企業(yè)8月份購進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營用鋼材112噸，3500元／噸，增值稅專用發(fā)票上注明：價(jià)款392000元，稅額66640元（392000×17％），已通過銀行支付，貨物已驗(yàn)收入庫。9月份，本企業(yè)基建需要從倉庫中領(lǐng)用上月購入鋼材28噸。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：在建工程 114660
貸：原材料--鋼材 98000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）16660
[例31] 某商品批發(fā)企業(yè)將原購進(jìn)的抽油煙機(jī)100臺(tái)，作為福利發(fā)給職工，該商品進(jìn)價(jià)200元／臺(tái)，辦公室領(lǐng)用原作為庫存商品的不需安裝的空調(diào)機(jī)10臺(tái)，進(jìn)價(jià)3000元／臺(tái)。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)付福利費(fèi) 23400
固定資產(chǎn) 35100
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8500
庫存商品--抽油煙機(jī) 20000
--空調(diào)機(jī) 30000
[例32] 1994年1月1日以前批準(zhǔn)成立的某中外合資工業(yè)企業(yè)，在核算出口產(chǎn)品成本時(shí)，發(fā)現(xiàn)采購的30000元原材料已繳納增值稅，并列入“進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶上，應(yīng)予沖賬。
作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：本年利潤 30000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）30000
?。ǘ┯糜诿舛愴?xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)購進(jìn)的貨物，如果既用于應(yīng)稅項(xiàng)目，又用于免稅項(xiàng)目，而進(jìn)項(xiàng)稅額又不能單獨(dú)核算時(shí)，月末應(yīng)按免稅項(xiàng)目銷售額與應(yīng)稅免稅項(xiàng)目銷售額合計(jì)之比計(jì)算免稅項(xiàng)目不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，然后作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的會(huì)計(jì)處理。如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品全部是免稅項(xiàng)目，其購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入采購成本，因而就不存在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問題。
[例33] 某塑料制品廠生產(chǎn)農(nóng)用薄膜和塑料餐具產(chǎn)品，前者屬免稅產(chǎn)品，后者正常計(jì)稅。4月份，該廠購入聚氯乙烯原料一批，增值稅專用發(fā)票列明：價(jià)款265000元，稅額45050元（265000×17％），已付款并驗(yàn)收入庫；購進(jìn)包裝物、低值易耗品，增值稅專用發(fā)票列明：價(jià)款24000元，稅額4080元（24000×17％），已付款并驗(yàn)收入庫；當(dāng)月支付電費(fèi)5820元，進(jìn)項(xiàng)稅額989.40元（5820×17％）。4月份全廠銷售產(chǎn)品銷售額806000元，其中農(nóng)用薄膜銷售額526000元。作會(huì)計(jì)分錄如下：
先計(jì)算當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額：
45050＋4080＋989.40＝50119.40（元）
再計(jì)算當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
50119.40×526000／806000＝32708.19（元）
最后計(jì)算當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
50119.40－32708.19＝17411.20（元）
企業(yè)兼營免稅項(xiàng)目，發(fā)生上述各類進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，已全部借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，即已進(jìn)行了稅款抵扣；月末，按上述計(jì)算，將不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額算出后，應(yīng)作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的會(huì)計(jì)處理。
借：主營業(yè)務(wù)成本（農(nóng)用薄膜） 32708.19
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）32708.19
?。ㄈ┓钦p失貨物進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理
購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失后，不可能再出售，其稅負(fù)也就不能再往下轉(zhuǎn)嫁。因此，稅法規(guī)定對(duì)發(fā)生損失的企業(yè)（作為應(yīng)稅貨物的最終消費(fèi)者）應(yīng)征收該貨物的增值稅。由于進(jìn)貨時(shí)支付的增值稅稅額已記入“進(jìn)項(xiàng)稅額”并抵扣了企業(yè)“銷項(xiàng)稅額”，發(fā)生損失后要將其轉(zhuǎn)出，不能抵扣應(yīng)納稅額，由企業(yè)負(fù)擔(dān)該項(xiàng)稅負(fù)，即轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的增值稅，應(yīng)與遭受損失的存貨成本一起處理。
由于非正常損失的購進(jìn)貨物和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，一般都已在以前的納稅期作了抵扣。發(fā)生損失后，一般很難核實(shí)所損失的貨物是在過去何時(shí)購進(jìn)的。其原始進(jìn)價(jià)和進(jìn)項(xiàng)稅額也無法準(zhǔn)確核定。因此，應(yīng)按貨物的實(shí)際成本計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。由于損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中耗用外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的實(shí)際成本，還需要參照企業(yè)近期的成本資料加以計(jì)算。
企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅法的規(guī)定，正確界定非正常損失與正常損失。正常損失額確認(rèn)后，可計(jì)入“管理費(fèi)用”或“營業(yè)費(fèi)用”，不作“進(jìn)項(xiàng)稅額”轉(zhuǎn)出。
1.意外損失進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理。
[例34] 某企業(yè)本月發(fā)生火災(zāi)，燒毀庫存外購彩電10臺(tái)，賬面售價(jià)成本40000元，
進(jìn)銷差率為20％。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為5440元[40000×（1－20％）×17％]。作會(huì)計(jì)
分錄如下：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 45440
貸：庫存商品 40000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）5440
借：商品進(jìn)銷差價(jià) 8000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 8000
[例35] 某企業(yè)因倉庫保管不善，5月份被盜竊洗衣機(jī)4臺(tái)，實(shí)際成本為2000元。該月，該企業(yè)生產(chǎn)洗衣機(jī)的總成本為100000元，其中外購貨物和應(yīng)稅勞務(wù)成本為60000元，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為204元（2000×60000／100000×17％）。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2204
貸：產(chǎn)成品 2000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）204
2.購進(jìn)貨物短缺進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理。
[例36] 某采用進(jìn)價(jià)核算的商業(yè)企業(yè)從外地永明公司購進(jìn)A商品4000公斤，增值稅專用發(fā)票上列明：價(jià)款80000元，稅額13600元。接到銀行轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證及有關(guān)憑證，經(jīng)審核無誤，如數(shù)以銀行存款支付，商品尚未運(yùn)到。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：物資采購 80000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13600
貸：銀行存款 93600
商品驗(yàn)收入庫時(shí)，實(shí)收3000公斤，短缺1000公斤，原因待查。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：庫存商品 60000
待處理財(cái)產(chǎn)損溢 23400
貸：物資采購--永明公司 80000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3400
上例短缺1000公斤，經(jīng)查屬于對(duì)方單位少發(fā)，現(xiàn)收到對(duì)方單位補(bǔ)發(fā)來的商品。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：庫存商品 20000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3400（紅字）
待處理財(cái)產(chǎn)損溢 23400
[例37] 某采用售價(jià)核算的商品流通企業(yè)，從外地太光公司購進(jìn)B商品200件，進(jìn)價(jià)30元／件，增值稅專用發(fā)票上列明：價(jià)款6000元，稅額1020元（6000×17％）。接到銀行轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證及有關(guān)憑證，經(jīng)審核無誤，如數(shù)以銀行存款支付。商品尚未運(yùn)到，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)600元，其中運(yùn)費(fèi)發(fā)票金額500元。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：物資采購--太光公司 6565
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1055
貸：銀行存款 7620
商品驗(yàn)收入庫時(shí)實(shí)收數(shù)量180件，短缺20件，原因待查。該商品含稅零售價(jià)50元／件。作會(huì)計(jì)分錄如下；
借：庫存商品 9000
待處理財(cái)產(chǎn)損溢 702
貸：物資采購--太光公司 6550
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）102
商品進(jìn)銷差價(jià) 3050
上例短缺20件，經(jīng)查屬于對(duì)方單位少發(fā)，經(jīng)雙方協(xié)商作退貨處理，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具“證明單”送交銷貨方。待收到銷貨方轉(zhuǎn)來的紅字增值稅專用發(fā)票時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)收賬款 702
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 102（紅字）
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 702
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）102（紅字）
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