促銷中“無償贈送”與“收一分錢”稅務(wù)處理大不同
在促銷活動中,采用“無償贈送”方式和“收一分錢”低價銷售方式,在稅務(wù)處理上是大不同的。我們先來看一下相關(guān)的政策規(guī)定。
1、增值稅方面
(1)增值稅暫行條例
“第七條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。”
(2)增值稅暫行條例實施細(xì)則
“第四條 單位或者個體工商戶的下列行為,視同銷售貨物: ……
(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。
第十六條 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者,按下列順序確定銷售額:
(一)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。
(二)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。
(三)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:
組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)”
2、企業(yè)所得稅方面
(1)企業(yè)所得稅法實施條例
“第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?!?/p>
(2)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)
“企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
(一)用于市場推廣或銷售;
(二)用于交際應(yīng)酬;
(三)用于職工獎勵或福利;
(四)用于股息分配;
(五)用于對外捐贈;
(六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途?!?/p> 3、個人所得稅方面
《財政部稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號 )規(guī)定:
“企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中,隨機(jī)向本單位以外的個人贈送禮品(包括網(wǎng)絡(luò)紅包,下同),以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品,個人取得的禮品收入,按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅,但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。
前款所稱禮品收入的應(yīng)納稅所得額按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》(財稅〔2011〕50號)第三條規(guī)定計算?!?/p>
在學(xué)習(xí)了上述政策規(guī)定之后,我們可以清楚的知曉,促銷活動中,采用“無償贈送”方式的話,增值稅和企業(yè)所得稅方面按視同銷售處理,同時要按照“偶然所得”代扣個人所得稅。
下面我們看一下“收一分錢”低價銷售,先來看一下實際的案例。
通過上面的圖,可以看出,這個商品的正常售價是9.80元,在雙十一的促銷中,該商品參與了“立減”活動和使用“東券”(優(yōu)惠券),每件到手價格是0.31元,在支付的時候又使用了白條支付,參加了“支付有禮”的活動,本來可以減1元,由于折扣后總價是0.31元,最終實際付款是0.01元。
上述案例就一個“收一分錢”促銷活動的低價銷售。在這個促銷活動中,增值稅、企業(yè)所得稅不需要按視同銷售處理,不需代扣顧客的個人所得稅。因為這個業(yè)務(wù)本身就是一個銷售行為,顧客是花錢購買商品。
在這個業(yè)務(wù)中,存在問題就是銷售價格明顯偏低,依據(jù)稅法的規(guī)定,價格明顯偏低并無正當(dāng)理由,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。所以需要準(zhǔn)備資料證明有正當(dāng)理由。
應(yīng)該準(zhǔn)備的資料包括但不限于以下這些:
1、具體營銷活動促銷方案,包括特定時間、特定產(chǎn)品、特定人群、合理商業(yè)目的說明等;
2、開具發(fā)票的時候,銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明;
3、促銷銷售訂單的分類統(tǒng)計,可以列示超過限購數(shù)量不能享受優(yōu)惠的訂單。
4、優(yōu)惠券限定的使用范圍、用券的條件。
作者:顧老師(正保會計網(wǎng)校答疑專家)
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