增值稅會計――一般納稅人現(xiàn)金折扣的會計處理

　　[例1]百貨商場于2000年5月1日向甲鞋廠購買運動鞋價值1350000元，該產(chǎn)品增值稅率為17％，付款條件為“2／20，n／30”。假設(shè)x百貨商場和甲鞋廠都是增值稅一般納稅人。發(fā)現(xiàn)在實踐中，不少企業(yè)作如下的賬務(wù)處理（僅以總價法為例）：

　　1.x百貨商場的賬務(wù)處理為：

　?。?）5月1日購貨時：

　　借：商品采購　　　　　　　　　　　　　1350000
　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）　229500（1350000×17％）
　　　　貸：應(yīng)付賬款--甲鞋廠　　　　　　　　　1579500

　?。?）5月11日（折扣期內(nèi)）付款時：

　　現(xiàn)金折扣＝1350000×2％＝27000

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　1579500
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1552500
　　　　　　購貨折扣　　　　　　　　　　　　　27000

　?。?）超過折扣期付全額：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　1579500
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1579500

　　2.甲鞋廠的賬務(wù)處理為：

　　（1）5月1日銷貨時：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　1579500
　　　　貸：產(chǎn)品銷售收入　　　　　　　　　　　1350000
　　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）　229500（1350000×17％）

　?。?）收到x百貨商場折扣期內(nèi)的付款時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1552500
　　　　銷售折扣　　　　　　　　　　　　　27000
　　　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　1579500

　　（3）收到x百貨商場超過折扣期的付款時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1579500
　　　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　1579500

　　上述賬務(wù)處理方式中，無論是采購方x百貨商場還是供貨方甲鞋廠，現(xiàn)金折扣的計算都是不正確的。之所以是不正確的，是因為他們在計算現(xiàn)金折扣時沒有考慮增值稅的因素。站在銷售方甲鞋廠的角度看，是增值稅和銷售價款一起構(gòu)成了應(yīng)收賬款，所以，現(xiàn)金折扣的基數(shù)是整筆應(yīng)收賬款（1579500元），而非僅僅是銷售收入（1350000元）；而站在購貨方x百貨商場的角度看，是增值稅和購貨價款一起構(gòu)成了應(yīng)付賬款。所以，現(xiàn)金折扣的基數(shù)是整筆應(yīng)付賬款，而非僅僅是采購成本。因此，增值稅一般納稅人現(xiàn)金折扣的正確金額應(yīng)為：

　　現(xiàn)金折扣＝1579500×2％＝31590

　　因此甲鞋廠收到x百貨商場折扣期內(nèi)付款時的正確會計分錄為（其余分錄同上）：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　1579500
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1547910
　　　　　　購貨折扣　　　　　　　　　　　　　31590

　　而x百貨商場在折扣期內(nèi)向甲鞋廠付款時的正確會計分錄為（其余分錄同上）：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1547910
　　　　購貨折扣　　　　　　　　　　　　　31590
　　　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　1579500

　　二、對錯誤產(chǎn)生原因的剖析

　　造成上述現(xiàn)金折扣計算錯誤的原因，是由于一些企業(yè)財會人員沒有深入、全面地領(lǐng)會現(xiàn)金折扣的初衷和稅法的有關(guān)規(guī)定，而將增值稅從應(yīng)收（付）賬款中予以扣除。我國增值稅法規(guī)定，在有現(xiàn)金折扣時，不論采用總價法還是凈價法，不論是否在折扣期內(nèi)付款，由于現(xiàn)金折扣是在購銷業(yè)務(wù)成立之后發(fā)生的，增值稅的計算一律以不含稅價格總額計算。這里有兩點值得注意：

　　第一，我國稅法規(guī)定，不管企業(yè)是否獲得現(xiàn)金折扣，增值稅進、銷項稅數(shù)額不能變動，它只能由購銷貨物或勞務(wù)時的價款確定，而與現(xiàn)金折扣的多少和獲得與否無關(guān)。第二，現(xiàn)金折扣的初衷是賣方為鼓勵客戶盡早償付欠款，而給予的低于發(fā)票價格的優(yōu)惠，此處的欠款是指整筆應(yīng)收（付）賬款，既包括貨款又包括增值稅稅款，即應(yīng)收回（付出）的款項總額。

　　綜上所述，企業(yè)為了及時收回應(yīng)收賬款，應(yīng)按照應(yīng)收款的總額實施現(xiàn)金折扣信用制度，以加大回款的力度，同時也應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的信用制度作出正確的賬務(wù)處理。