增值稅會計――工業(yè)企業(yè)增值稅會計處理
一、科目設(shè)置
按照規(guī)定，工業(yè)企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目。“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額和實際已交納的增值稅稅款；貸方發(fā)生額，反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。
作為一般納稅人的工業(yè)企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”明細賬中，應(yīng)設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。其中：
“進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購人貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記。
“已交稅金”專欄，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額。企業(yè)已交納的增值稅額用藍字登記；退回多繳的增值稅額用紅字登記。
“銷項稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷銷項稅額的，用紅字登記。
“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補交已退的稅款，用紅字登記。
“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。
“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”科目的賬戶格式見下表：
表2-1 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅
××年 借 方 貸 方
憑證 進項已交 銷項出口進項稅借余
月 日 號數(shù) 摘要 合計 稅額稅金 合計 稅額退稅額轉(zhuǎn)出或額
貸
企業(yè)也可以將“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄內(nèi)容在“應(yīng)交稅金”科目下分別設(shè)置明細科目進行核算。在這種情況下，企業(yè)可沿用三欄式賬戶，在月份終了時，再將有關(guān)明細賬的金額結(jié)轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”科目。
小規(guī)模納稅人企業(yè)（即按稅法規(guī)定應(yīng)為小規(guī)模納稅人、實行簡易辦法計算應(yīng)納增值稅額的企業(yè)）可在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，仍可沿用三欄式賬戶，核算企業(yè)應(yīng)交、已交及多交或少交的增值稅?！皯?yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”三欄式賬戶格式見下表：
表2-2 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅
××年
憑證號數(shù) 摘要 借方 貸方借或貸余額
月 日
二、賬務(wù)處理方法
（一）進項稅額的核算
1.企業(yè)從國內(nèi)采購貨物：
借：材料采購等
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款等
2.企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入貨物：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）
原材料等
貸：實收資本
3.企業(yè)接受捐贈的貨物：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）
原材料等
貸：資本公積
4.企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)（提供加工、修理修配勞務(wù)）：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）
委托加工材料等
貸：銀行存款等
5.購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）
材料采購等
貸：銀行存款等
6.企業(yè)進口貨物：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）
材料采購等
貸：銀行存款等
7.企業(yè)購入固定資產(chǎn)：
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款等
8.企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的：
借：材料采購等
貸：銀行存款等
9.小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)：
借：材料采購等
貸：銀行存款等
10.企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)沒有取得專用發(fā)票，而取得普通發(fā)票（不包括購入免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品）：
借：材料采購等
貸：銀行存款等
?。ǘ╀N項稅額核算
1.企業(yè)向外銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)：
借：銀行存款等
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
產(chǎn)品銷售收入等
2.企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者：
借：應(yīng)付利潤
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
產(chǎn)品銷售收入等
3.小規(guī)模納稅人企業(yè)對外銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)：
借：銀行存款等
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅
產(chǎn)品銷售收入等
4.企業(yè)將自產(chǎn)貨物或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目，按規(guī)定應(yīng)視同銷售計算應(yīng)交增值稅。
其會計處理方法有兩種：一種是將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目，直接作銷售處理，則：
借：在建工程等
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
產(chǎn)品銷售收入
另一種方法，是企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目，一方面按稅法要求按銷售同類貨物價格計算應(yīng)納稅額，另一方面按生產(chǎn)貨物或委托加工貨物的成本直接結(jié)轉(zhuǎn)其成本，不作銷售處理。則會計分錄為：
借：在建工程
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
產(chǎn)成品等
5.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的或購買的貨物作為投資，提供給其他單位和個體經(jīng)營者，按規(guī)定應(yīng)視作銷售計算應(yīng)納增值稅：
借：長期投資
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
產(chǎn)品銷售收入
或：
借：長期投資
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
產(chǎn)成品等
6.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利等，按規(guī)定應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅。則：
借：應(yīng)付福利費
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
產(chǎn)品銷售收入
或：
借：在建工程
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
產(chǎn)成品
7.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅：
借：營業(yè)外支出
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
產(chǎn)品銷售收入
或：
借：營業(yè)外支出
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
產(chǎn)成品
8.企業(yè)隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅：
借：應(yīng)收賬款等
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
其他業(yè)務(wù)收入
企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額：
借：其他應(yīng)付款
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
營業(yè)外收入
?。ㄈ┏隹谕硕惖暮怂?br>
按照規(guī)定，企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計算銷售收入應(yīng)交納的增值稅。企業(yè)在向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口貨物的進項稅額的退稅，企業(yè)在收到出口貨物退回稅款時：
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）
企業(yè)已辦理出口退稅后，發(fā)生退貨或退關(guān)的，應(yīng)補交已退回的稅款：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）
貸：銀行存款
?。ㄋ模┻M項稅額轉(zhuǎn)出的核算
企業(yè)購進的材料物資改變用途，用于在建工程、職工福利等，其進項稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目：
借：在建工程
或應(yīng)付福利費
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的庫存材料物資、產(chǎn)成品等盤虧，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)作“待處理財產(chǎn)損溢--流動資產(chǎn)損失”科目，其進項稅額也應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢--流動資產(chǎn)損失”科目，其會計分錄為：
借：待處理財產(chǎn)損溢--流動資產(chǎn)損失
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
產(chǎn)成品等
（五）繳納增值稅稅額的核算
一般納稅人工業(yè)企業(yè)按規(guī)定預(yù)繳增值稅時：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（已交稅金）
貸：銀行存款
次月初結(jié)算上月稅款時需要補繳稅款時，作與上述同樣分錄；收到退回多繳的稅款時，作如下會計分錄：
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（已交稅金）
小規(guī)模納稅人工業(yè)企業(yè)預(yù)繳稅款時，作如下會計分錄：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅
貸：銀行存款
次月初結(jié)算時需要補繳稅款的，按補繳稅款作同樣分錄；需要退回多繳的稅款的，在收到退回的稅款時，作會計分錄：
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅
三、會計報表
按照規(guī)定，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交增值稅明細表”，作為資產(chǎn)負債表的附表?！皯?yīng)交增值稅明細表”的格式如下：
表2-3 應(yīng)交增值稅明細表 會工01表附表1
編制單位： 年 月 單位：元
項 目 行次 本月數(shù)本年累計數(shù)
1.年初未交數(shù) 1 ×
?。ɑ蚨嘟换蛭吹挚坌в秘撎柼盍校?br> 2.銷項稅額 2
出口退稅 3
進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù) 4
5
3.進項稅額 6
已交稅金 7
8
4.期余未交數(shù) 9 ×
（多交或未抵扣數(shù)用負號填列）
“應(yīng)交增值稅明細表”應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”科目的記錄填列。表內(nèi)各項目之間的關(guān)系為：
本年累計數(shù)欄第9行＝1行＋2行＋3行＋4行－6行－7行
按照規(guī)定，工業(yè)企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目。“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額和實際已交納的增值稅稅款；貸方發(fā)生額，反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。
作為一般納稅人的工業(yè)企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”明細賬中，應(yīng)設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。其中：
“進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購人貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記。
“已交稅金”專欄，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額。企業(yè)已交納的增值稅額用藍字登記；退回多繳的增值稅額用紅字登記。
“銷項稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷銷項稅額的，用紅字登記。
“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補交已退的稅款，用紅字登記。
“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。
“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”科目的賬戶格式見下表：
表2-1 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅
××年 借 方 貸 方
憑證 進項已交 銷項出口進項稅借余
月 日 號數(shù) 摘要 合計 稅額稅金 合計 稅額退稅額轉(zhuǎn)出或額
貸
企業(yè)也可以將“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄內(nèi)容在“應(yīng)交稅金”科目下分別設(shè)置明細科目進行核算。在這種情況下，企業(yè)可沿用三欄式賬戶，在月份終了時，再將有關(guān)明細賬的金額結(jié)轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”科目。
小規(guī)模納稅人企業(yè)（即按稅法規(guī)定應(yīng)為小規(guī)模納稅人、實行簡易辦法計算應(yīng)納增值稅額的企業(yè)）可在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，仍可沿用三欄式賬戶，核算企業(yè)應(yīng)交、已交及多交或少交的增值稅?！皯?yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”三欄式賬戶格式見下表：
表2-2 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅
××年
憑證號數(shù) 摘要 借方 貸方借或貸余額
月 日
二、賬務(wù)處理方法
（一）進項稅額的核算
1.企業(yè)從國內(nèi)采購貨物：
借：材料采購等
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款等
2.企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入貨物：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）
原材料等
貸：實收資本
3.企業(yè)接受捐贈的貨物：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）
原材料等
貸：資本公積
4.企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)（提供加工、修理修配勞務(wù)）：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）
委托加工材料等
貸：銀行存款等
5.購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）
材料采購等
貸：銀行存款等
6.企業(yè)進口貨物：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）
材料采購等
貸：銀行存款等
7.企業(yè)購入固定資產(chǎn)：
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款等
8.企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的：
借：材料采購等
貸：銀行存款等
9.小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)：
借：材料采購等
貸：銀行存款等
10.企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)沒有取得專用發(fā)票，而取得普通發(fā)票（不包括購入免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品）：
借：材料采購等
貸：銀行存款等
?。ǘ╀N項稅額核算
1.企業(yè)向外銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)：
借：銀行存款等
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
產(chǎn)品銷售收入等
2.企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者：
借：應(yīng)付利潤
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
產(chǎn)品銷售收入等
3.小規(guī)模納稅人企業(yè)對外銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)：
借：銀行存款等
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅
產(chǎn)品銷售收入等
4.企業(yè)將自產(chǎn)貨物或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目，按規(guī)定應(yīng)視同銷售計算應(yīng)交增值稅。
其會計處理方法有兩種：一種是將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目，直接作銷售處理，則：
借：在建工程等
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
產(chǎn)品銷售收入
另一種方法，是企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目，一方面按稅法要求按銷售同類貨物價格計算應(yīng)納稅額，另一方面按生產(chǎn)貨物或委托加工貨物的成本直接結(jié)轉(zhuǎn)其成本，不作銷售處理。則會計分錄為：
借：在建工程
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
產(chǎn)成品等
5.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的或購買的貨物作為投資，提供給其他單位和個體經(jīng)營者，按規(guī)定應(yīng)視作銷售計算應(yīng)納增值稅：
借：長期投資
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
產(chǎn)品銷售收入
或：
借：長期投資
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
產(chǎn)成品等
6.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利等，按規(guī)定應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅。則：
借：應(yīng)付福利費
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
產(chǎn)品銷售收入
或：
借：在建工程
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
產(chǎn)成品
7.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅：
借：營業(yè)外支出
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
產(chǎn)品銷售收入
或：
借：營業(yè)外支出
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
產(chǎn)成品
8.企業(yè)隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅：
借：應(yīng)收賬款等
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
其他業(yè)務(wù)收入
企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額：
借：其他應(yīng)付款
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
營業(yè)外收入
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按照規(guī)定，企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計算銷售收入應(yīng)交納的增值稅。企業(yè)在向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口貨物的進項稅額的退稅，企業(yè)在收到出口貨物退回稅款時：
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）
企業(yè)已辦理出口退稅后，發(fā)生退貨或退關(guān)的，應(yīng)補交已退回的稅款：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）
貸：銀行存款
?。ㄋ模┻M項稅額轉(zhuǎn)出的核算
企業(yè)購進的材料物資改變用途，用于在建工程、職工福利等，其進項稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目：
借：在建工程
或應(yīng)付福利費
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的庫存材料物資、產(chǎn)成品等盤虧，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)作“待處理財產(chǎn)損溢--流動資產(chǎn)損失”科目，其進項稅額也應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢--流動資產(chǎn)損失”科目，其會計分錄為：
借：待處理財產(chǎn)損溢--流動資產(chǎn)損失
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
產(chǎn)成品等
（五）繳納增值稅稅額的核算
一般納稅人工業(yè)企業(yè)按規(guī)定預(yù)繳增值稅時：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（已交稅金）
貸：銀行存款
次月初結(jié)算上月稅款時需要補繳稅款時，作與上述同樣分錄；收到退回多繳的稅款時，作如下會計分錄：
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（已交稅金）
小規(guī)模納稅人工業(yè)企業(yè)預(yù)繳稅款時，作如下會計分錄：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅
貸：銀行存款
次月初結(jié)算時需要補繳稅款的，按補繳稅款作同樣分錄；需要退回多繳的稅款的，在收到退回的稅款時，作會計分錄：
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅
三、會計報表
按照規(guī)定，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交增值稅明細表”，作為資產(chǎn)負債表的附表?！皯?yīng)交增值稅明細表”的格式如下：
表2-3 應(yīng)交增值稅明細表 會工01表附表1
編制單位： 年 月 單位：元
項 目 行次 本月數(shù)本年累計數(shù)
1.年初未交數(shù) 1 ×
?。ɑ蚨嘟换蛭吹挚坌в秘撎柼盍校?br> 2.銷項稅額 2
出口退稅 3
進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù) 4
5
3.進項稅額 6
已交稅金 7
8
4.期余未交數(shù) 9 ×
（多交或未抵扣數(shù)用負號填列）
“應(yīng)交增值稅明細表”應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”科目的記錄填列。表內(nèi)各項目之間的關(guān)系為：
本年累計數(shù)欄第9行＝1行＋2行＋3行＋4行－6行－7行
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