增值稅會計--增值稅銷項稅額的會計處理（七）
2.受托代銷商品的銷項稅額的會計處理。
受托代銷是商品流通企業(yè)接受其他單位的委托，代為銷售商品或者接受其他單位寄銷商品的一種銷售方式。企業(yè)代銷商品行為，無論財務會計上是否作為銷售處理，稅收上均應計算應交增值稅。受托單位在登記代銷商品入庫時，應填制代銷商品入庫單并登記代銷商品明細賬；代銷商品銷售后，有關(guān)部門應定期填制代銷商品清單，并將其提供給委托單位。由于受托代銷商品的所有權(quán)不屬于本企業(yè)，因此，應當在表外科目核算并登記受托代銷商品登記簿。若企業(yè)受托代銷商品業(yè)務規(guī)模較大，與本企業(yè)自有商品在實物形態(tài)上難以劃分，企業(yè)也可以設置“受托代銷商品”和“代銷商品款”賬戶進行核算，并分別不同的代銷方式進行賬務處理。
?。?）以收取手續(xù)費方式的受托代銷。
受托方一般不核算銷售收入，只將代銷手續(xù)費收入及其應繳納的營業(yè)稅，通過“代購代銷收入”賬戶核算，但稅法規(guī)定代銷商品應作為應稅銷售，計算銷項稅額，如購貨方為一般納稅人，就要為其開具增值稅專用發(fā)票。
[例37] 某商品零售企業(yè)接受代銷B商品600件，委托方規(guī)定代銷價為60元／件（含稅），代銷手續(xù)費為不含稅代銷額的5％，增值稅稅率為17％，代銷手續(xù)費收入的營業(yè)稅稅率為5％。
收到代銷商品時（按含稅代銷價）：
借：受托代銷商品--××部、組（B商品） 36000
貸：代銷商品款 36000
代銷商品全部售出時（本月20日代銷商品全部售出，向委托單位報送代銷清單，并向委托單位索要增值稅專用發(fā)票。同時，計算代銷商品的銷項稅額并調(diào)整應付賬款和注銷代銷商品款和委托代銷商品）：
代銷商品銷項稅額＝[600×60／（1＋17％）×17％＝5231（元）
或 600×60×14.53％＝5231（元）
借：銀行存款 36000
貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 5231
應付賬款 30769
借：代銷商品款 36000
貸：受托代銷商品 36000
收到委托單位的增值稅專用發(fā)票時：
借：應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 5231
貸：應付賬款 5231
開具代銷手續(xù)費收入普通發(fā)票時：
代銷手續(xù)費收入＝30769×5％＝1538（元）
借：應付賬款 1538
貸：代購代銷收入 1538
劃轉(zhuǎn)扣除代銷手續(xù)費后的代銷價款時：
借：應付賬款 34462
貸：銀行存款 34462
計算并結(jié)轉(zhuǎn)代銷手續(xù)費收入應納的營業(yè)稅時：
借：代購代銷收入 76.90
貸：應交稅金--應交營業(yè)稅 76.90
零售企業(yè)商品品種繁多，業(yè)務繁忙，企業(yè)不可能把每一筆銷貨款都按自營和代銷商品分開登記，更不可能在每天營業(yè)終了時，對代銷商品進行盤點，以存計銷。因此，對代銷商品和自營商品在銷售時全部計入“主營業(yè)務收入”賬戶，待代銷商品全部銷售或月終時，則由各部、組填報代銷商品分戶盤存計銷表，沖銷主營業(yè)務收入，增加應付賬款。仍以上例，作會計分錄如下：
收到代銷商品時：
賬務處理同前。
平時零售收到銷貨款75200元（不分自營和代銷）時：
借：銀行存款 75200
貸：主營業(yè)務收入 75200
本月26日代銷商品全部售出，根據(jù)各部、組填報的代銷商品分戶盤存計銷表，上列代銷商品銷售額36000元，開具代銷商品清單和計算銷項稅額5231元時：
借：主營業(yè)務收入 36000
貸：應付賬款 30769
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 5231
注銷“代銷商品款”和“受托代銷商品”賬戶時：
借：代銷商品款 36000
貸：受托代銷商品 36000
以上舉例是嚴格意義上的代銷，委托方和受托方簽訂協(xié)議書，明確規(guī)定代銷貨物價款、手續(xù)費率等條件，不得加價出售。此外，還有一種自營的委托代理，即只規(guī)定交接價和手續(xù)費率，而不管受托方按什么價格對外出售。這種代理的賬務處理與接受代銷商品作為自購自銷的賬務處理基本相同，不同之處就是還要收取手續(xù)費。
[例38] 某商品批發(fā)企業(yè)與某工廠簽訂代銷合同，代銷丙產(chǎn)品500件，代銷價（不含稅）100元／件，增值稅稅率17％，代銷手續(xù)費為不含稅代銷額的5％，代銷手續(xù)費收入的營業(yè)稅稅率為5％。作會計分錄如下：
收到代銷商品時：
借；受托代銷商品 50000
貸：代銷商品款 50000
代銷商品銷售時（代銷商品銷售200件，150元／件，開出增值稅專用發(fā)票列明：銷售額30000元，稅額5100元）：
借：銀行存款 35100
貸：主營業(yè)務收入 30000
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 5100
代銷商品全部售出時（向委托單位開出代銷清單，并轉(zhuǎn)銷受托代銷商品成本80000元。同時索要增值稅專用發(fā)票）：
借：主營業(yè)務成本 50000
貸：受托代銷商品 50000
收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票時：
借：代銷商品款 50000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 8500
貸：應付賬款 58500
計算代銷手續(xù)費收入及應交納的營業(yè)稅時（代銷手續(xù)費收入應納營業(yè)稅直接沖銷“代購代銷收入”賬戶）：
代銷手續(xù)費收入＝50000×5％＝2500（元）
應納營業(yè)稅＝2500×5％＝125（元）
借：應付賬款 2500
貸：應交稅金--應交營業(yè)稅 125
代購代銷收入 2375
將扣除代銷手續(xù)費后的代銷款付委托方時：
借：應付賬款 56000
貸：銀行存款 56000
還有一種代銷商品業(yè)務，即受托方只負責聯(lián)系客戶，成交后由客戶與委托單位直接結(jié)算或由受托單位辦理結(jié)算，委托方開具的增值稅專用發(fā)票直接以客戶的名稱開給客戶，或者交給受托方再由受托方轉(zhuǎn)交給客戶，受托單位只收取手續(xù)費。在這種情況下，受托單位就不涉及增值稅的會計處理。
（2）作為自購自銷的受托代銷。
這種方式實屬賒購商品銷售，不收取手續(xù)費，委托方和受托方規(guī)定一個交接價（含稅），受托方則按高于接收價的價格對外銷售（批發(fā)或零售）。受托代銷商品的收益不表現(xiàn)為代銷手續(xù)費收入，而是表現(xiàn)為售價（批發(fā)價或零售價）與接收價之間的差額毛利。
?、倥l(fā)企業(yè)受托代銷商品。
根據(jù)代銷商品收貨單，按該商品的不含稅接收價（含稅接收價要倒算成為不含稅接收價，相當于進價），借記“受托代銷商品”，貸記“代銷商品款”；“受托代銷商品”賬戶應按進價記賬，因其是批發(fā)企業(yè)，還未收到委托方的增值稅專用發(fā)票，“代銷商品款”賬戶不能按含稅進價記賬。代銷商品售出時，借記“銀行存款”，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）”，定期開出代銷清單送交委托方，根據(jù)增值稅專用發(fā)票，借記“代銷商品款”、“應交稅金--應交增值稅（進項稅額）”，貸記“應付賬款”，同時轉(zhuǎn)銷代銷商品成本，借記“主營業(yè)務成本”，貸記“受托代銷商品”。
[例39] 某批發(fā)企業(yè)受托天明公司代銷甲商品350件，作自購自銷核算，合同規(guī)定接收價為35.10元／件（含稅），對外批發(fā)價為36元／件（不含稅）。作會計分錄如下：
接收代銷商品時（應按不含稅接收價入賬）：
不含稅接收價＝350×35.10／（1＋17％）＝10500（元）
借：受托代銷商品--大明公司 10500
貸：代銷商品款 10500
代銷商品銷售時（本月銷售150件，開出增值稅專用發(fā)票，列明：價款5400元、增值稅稅款918元）：
借：銀行存款（或應收賬款） 6318
貸：主營業(yè)務收入 5400
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 918
月終或代銷商品全部售完時（應向委托方開具代銷清單，并索取增值稅專用發(fā)票。根據(jù)代銷清單上銷售甲商品250件，匯總轉(zhuǎn)銷代銷商品成本）：
轉(zhuǎn)銷代銷商品成本＝250×35.1／（1＋17％）＝7500（元）
借：主營業(yè)務成本 7500
貸：受托代銷商品 7500
取得增值稅專用發(fā)票時（列明代銷商品價款7500元、增值稅額1275元。根據(jù)增值稅專用發(fā)票，注銷代銷商品款）：
借：代銷商品款 7500
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 1275
貸：應付賬款 8775
支付代銷商品價款及增值稅時：
借：應付賬款 8775
貸：銀行存款 8775
?、诹闶燮髽I(yè)受托代銷商品。
根據(jù)代銷商品收貨單，按該商品本企業(yè)規(guī)定的含稅零售價，借記“受托代銷商品”；按不含稅接收價，貸記“代銷商品款”（因受托人沒有取得委托方開具的增值稅專用發(fā)票，還不能按代銷商品價款和稅款增加或有負債，只能按代銷商品價款增加或有負債），按兩者的差額，貸記“商品進銷差價”。代銷商品售出時，按含稅零售價，借記“銀行存款”，貸記“主營業(yè)務收入”。定期向委托單位開出代銷清單，根據(jù)代銷清單轉(zhuǎn)銷受托代銷商品成本，借記“主營業(yè)務成本”，貸記“受托代銷商品”。收到委托單位開來的增值稅專用發(fā)票，借記“應交稅金--應交增值稅（進項稅額）”，按已銷售商品的不含稅接收價，借記“代銷商品款”，同時按委托方開具的增值稅專用發(fā)票上的價款和稅款之和，貸記“應付賬款”。支付代銷商品款時，借記“應付賬款”，貸記“銀行存款”。月末計算并結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品的銷項稅額時，借記“主營業(yè)務收入”，貸記“應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）”。月末計算分攤代銷商品的進銷差價，調(diào)整受托代銷商品成本時，借記“商品進銷差價”，貸記“主營業(yè)務成本”。
[例40] 某零售企業(yè)4月份接收代銷甲商品400件，含稅接收價為23.40元／件，不含稅接收價為20元／件。本企業(yè)規(guī)定該商品的含稅零售價為29.25元／件。
接收代銷商品時：
借：受托代銷商品 11700
貸：代銷商品款 8000
商品進銷差價 3700
在實際工作中，自營商品和代銷商品不易區(qū)分，可以把“受托代銷商品”賬戶作為“庫存商品”的二級賬戶處理。這樣，在月末結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品進銷差價時，就不必區(qū)分是代銷商品還是自營商品。
商品銷售時（銷售代銷商品和自營商品共計貨款6500元）：
借：銀行存款 6500
貸：主營業(yè)務收入 6500
月末商品全部售完時（根據(jù)各部、組填報的代銷商品分戶盤存計銷表所列代銷商品銷售240件，向委托單位開出代銷清單，共計貨款5616元。一方面索要增值稅專用發(fā)票，一方面轉(zhuǎn)銷其銷售成本）：
借：主營業(yè)務成本 7020
貸：受托代銷商品 7020
如果將“受托代銷商品”作為“庫存商品”的二級賬戶，作會計分錄如下：
借：主營業(yè)務成本 7020
貸：庫存商品--受托代銷商品 7020
收到委托單位開來的增值稅專用發(fā)票時（增值稅專用發(fā)票列明：銷售貨款4800元，增值稅額816元）：
偌：應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 816
代銷商品款 4800
貸：應付賬款 5616
支付代銷商品款時：
借：應付賬款 5616
貸：銀行存款 5616
月末計算并結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品銷項稅額時（若本月包括代銷商品銷售在內(nèi)的“商品銷售收入”賬戶為440000元）：
應計銷項稅額＝440000×14.53％＝63932（元）
借：主營業(yè)務收入 63932
貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 63932
月末計算分攤代銷商品進銷差價時（由于“商品進銷差價”不分自營商品和代銷商品，所以，已銷代銷商品與自營商品應一并分攤進銷差價，經(jīng)計算，本月“綜合差價率”為30.45％）：
應分攤的進銷差價＝440000×30.45％＝133980（元）
借：商品進銷差價 133980
貸：主營業(yè)務成本 133980
受托代銷是商品流通企業(yè)接受其他單位的委托，代為銷售商品或者接受其他單位寄銷商品的一種銷售方式。企業(yè)代銷商品行為，無論財務會計上是否作為銷售處理，稅收上均應計算應交增值稅。受托單位在登記代銷商品入庫時，應填制代銷商品入庫單并登記代銷商品明細賬；代銷商品銷售后，有關(guān)部門應定期填制代銷商品清單，并將其提供給委托單位。由于受托代銷商品的所有權(quán)不屬于本企業(yè)，因此，應當在表外科目核算并登記受托代銷商品登記簿。若企業(yè)受托代銷商品業(yè)務規(guī)模較大，與本企業(yè)自有商品在實物形態(tài)上難以劃分，企業(yè)也可以設置“受托代銷商品”和“代銷商品款”賬戶進行核算，并分別不同的代銷方式進行賬務處理。
?。?）以收取手續(xù)費方式的受托代銷。
受托方一般不核算銷售收入，只將代銷手續(xù)費收入及其應繳納的營業(yè)稅，通過“代購代銷收入”賬戶核算，但稅法規(guī)定代銷商品應作為應稅銷售，計算銷項稅額，如購貨方為一般納稅人，就要為其開具增值稅專用發(fā)票。
[例37] 某商品零售企業(yè)接受代銷B商品600件，委托方規(guī)定代銷價為60元／件（含稅），代銷手續(xù)費為不含稅代銷額的5％，增值稅稅率為17％，代銷手續(xù)費收入的營業(yè)稅稅率為5％。
收到代銷商品時（按含稅代銷價）：
借：受托代銷商品--××部、組（B商品） 36000
貸：代銷商品款 36000
代銷商品全部售出時（本月20日代銷商品全部售出，向委托單位報送代銷清單，并向委托單位索要增值稅專用發(fā)票。同時，計算代銷商品的銷項稅額并調(diào)整應付賬款和注銷代銷商品款和委托代銷商品）：
代銷商品銷項稅額＝[600×60／（1＋17％）×17％＝5231（元）
或 600×60×14.53％＝5231（元）
借：銀行存款 36000
貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 5231
應付賬款 30769
借：代銷商品款 36000
貸：受托代銷商品 36000
收到委托單位的增值稅專用發(fā)票時：
借：應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 5231
貸：應付賬款 5231
開具代銷手續(xù)費收入普通發(fā)票時：
代銷手續(xù)費收入＝30769×5％＝1538（元）
借：應付賬款 1538
貸：代購代銷收入 1538
劃轉(zhuǎn)扣除代銷手續(xù)費后的代銷價款時：
借：應付賬款 34462
貸：銀行存款 34462
計算并結(jié)轉(zhuǎn)代銷手續(xù)費收入應納的營業(yè)稅時：
借：代購代銷收入 76.90
貸：應交稅金--應交營業(yè)稅 76.90
零售企業(yè)商品品種繁多，業(yè)務繁忙，企業(yè)不可能把每一筆銷貨款都按自營和代銷商品分開登記，更不可能在每天營業(yè)終了時，對代銷商品進行盤點，以存計銷。因此，對代銷商品和自營商品在銷售時全部計入“主營業(yè)務收入”賬戶，待代銷商品全部銷售或月終時，則由各部、組填報代銷商品分戶盤存計銷表，沖銷主營業(yè)務收入，增加應付賬款。仍以上例，作會計分錄如下：
收到代銷商品時：
賬務處理同前。
平時零售收到銷貨款75200元（不分自營和代銷）時：
借：銀行存款 75200
貸：主營業(yè)務收入 75200
本月26日代銷商品全部售出，根據(jù)各部、組填報的代銷商品分戶盤存計銷表，上列代銷商品銷售額36000元，開具代銷商品清單和計算銷項稅額5231元時：
借：主營業(yè)務收入 36000
貸：應付賬款 30769
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 5231
注銷“代銷商品款”和“受托代銷商品”賬戶時：
借：代銷商品款 36000
貸：受托代銷商品 36000
以上舉例是嚴格意義上的代銷，委托方和受托方簽訂協(xié)議書，明確規(guī)定代銷貨物價款、手續(xù)費率等條件，不得加價出售。此外，還有一種自營的委托代理，即只規(guī)定交接價和手續(xù)費率，而不管受托方按什么價格對外出售。這種代理的賬務處理與接受代銷商品作為自購自銷的賬務處理基本相同，不同之處就是還要收取手續(xù)費。
[例38] 某商品批發(fā)企業(yè)與某工廠簽訂代銷合同，代銷丙產(chǎn)品500件，代銷價（不含稅）100元／件，增值稅稅率17％，代銷手續(xù)費為不含稅代銷額的5％，代銷手續(xù)費收入的營業(yè)稅稅率為5％。作會計分錄如下：
收到代銷商品時：
借；受托代銷商品 50000
貸：代銷商品款 50000
代銷商品銷售時（代銷商品銷售200件，150元／件，開出增值稅專用發(fā)票列明：銷售額30000元，稅額5100元）：
借：銀行存款 35100
貸：主營業(yè)務收入 30000
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 5100
代銷商品全部售出時（向委托單位開出代銷清單，并轉(zhuǎn)銷受托代銷商品成本80000元。同時索要增值稅專用發(fā)票）：
借：主營業(yè)務成本 50000
貸：受托代銷商品 50000
收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票時：
借：代銷商品款 50000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 8500
貸：應付賬款 58500
計算代銷手續(xù)費收入及應交納的營業(yè)稅時（代銷手續(xù)費收入應納營業(yè)稅直接沖銷“代購代銷收入”賬戶）：
代銷手續(xù)費收入＝50000×5％＝2500（元）
應納營業(yè)稅＝2500×5％＝125（元）
借：應付賬款 2500
貸：應交稅金--應交營業(yè)稅 125
代購代銷收入 2375
將扣除代銷手續(xù)費后的代銷款付委托方時：
借：應付賬款 56000
貸：銀行存款 56000
還有一種代銷商品業(yè)務，即受托方只負責聯(lián)系客戶，成交后由客戶與委托單位直接結(jié)算或由受托單位辦理結(jié)算，委托方開具的增值稅專用發(fā)票直接以客戶的名稱開給客戶，或者交給受托方再由受托方轉(zhuǎn)交給客戶，受托單位只收取手續(xù)費。在這種情況下，受托單位就不涉及增值稅的會計處理。
（2）作為自購自銷的受托代銷。
這種方式實屬賒購商品銷售，不收取手續(xù)費，委托方和受托方規(guī)定一個交接價（含稅），受托方則按高于接收價的價格對外銷售（批發(fā)或零售）。受托代銷商品的收益不表現(xiàn)為代銷手續(xù)費收入，而是表現(xiàn)為售價（批發(fā)價或零售價）與接收價之間的差額毛利。
?、倥l(fā)企業(yè)受托代銷商品。
根據(jù)代銷商品收貨單，按該商品的不含稅接收價（含稅接收價要倒算成為不含稅接收價，相當于進價），借記“受托代銷商品”，貸記“代銷商品款”；“受托代銷商品”賬戶應按進價記賬，因其是批發(fā)企業(yè)，還未收到委托方的增值稅專用發(fā)票，“代銷商品款”賬戶不能按含稅進價記賬。代銷商品售出時，借記“銀行存款”，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）”，定期開出代銷清單送交委托方，根據(jù)增值稅專用發(fā)票，借記“代銷商品款”、“應交稅金--應交增值稅（進項稅額）”，貸記“應付賬款”，同時轉(zhuǎn)銷代銷商品成本，借記“主營業(yè)務成本”，貸記“受托代銷商品”。
[例39] 某批發(fā)企業(yè)受托天明公司代銷甲商品350件，作自購自銷核算，合同規(guī)定接收價為35.10元／件（含稅），對外批發(fā)價為36元／件（不含稅）。作會計分錄如下：
接收代銷商品時（應按不含稅接收價入賬）：
不含稅接收價＝350×35.10／（1＋17％）＝10500（元）
借：受托代銷商品--大明公司 10500
貸：代銷商品款 10500
代銷商品銷售時（本月銷售150件，開出增值稅專用發(fā)票，列明：價款5400元、增值稅稅款918元）：
借：銀行存款（或應收賬款） 6318
貸：主營業(yè)務收入 5400
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 918
月終或代銷商品全部售完時（應向委托方開具代銷清單，并索取增值稅專用發(fā)票。根據(jù)代銷清單上銷售甲商品250件，匯總轉(zhuǎn)銷代銷商品成本）：
轉(zhuǎn)銷代銷商品成本＝250×35.1／（1＋17％）＝7500（元）
借：主營業(yè)務成本 7500
貸：受托代銷商品 7500
取得增值稅專用發(fā)票時（列明代銷商品價款7500元、增值稅額1275元。根據(jù)增值稅專用發(fā)票，注銷代銷商品款）：
借：代銷商品款 7500
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 1275
貸：應付賬款 8775
支付代銷商品價款及增值稅時：
借：應付賬款 8775
貸：銀行存款 8775
?、诹闶燮髽I(yè)受托代銷商品。
根據(jù)代銷商品收貨單，按該商品本企業(yè)規(guī)定的含稅零售價，借記“受托代銷商品”；按不含稅接收價，貸記“代銷商品款”（因受托人沒有取得委托方開具的增值稅專用發(fā)票，還不能按代銷商品價款和稅款增加或有負債，只能按代銷商品價款增加或有負債），按兩者的差額，貸記“商品進銷差價”。代銷商品售出時，按含稅零售價，借記“銀行存款”，貸記“主營業(yè)務收入”。定期向委托單位開出代銷清單，根據(jù)代銷清單轉(zhuǎn)銷受托代銷商品成本，借記“主營業(yè)務成本”，貸記“受托代銷商品”。收到委托單位開來的增值稅專用發(fā)票，借記“應交稅金--應交增值稅（進項稅額）”，按已銷售商品的不含稅接收價，借記“代銷商品款”，同時按委托方開具的增值稅專用發(fā)票上的價款和稅款之和，貸記“應付賬款”。支付代銷商品款時，借記“應付賬款”，貸記“銀行存款”。月末計算并結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品的銷項稅額時，借記“主營業(yè)務收入”，貸記“應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）”。月末計算分攤代銷商品的進銷差價，調(diào)整受托代銷商品成本時，借記“商品進銷差價”，貸記“主營業(yè)務成本”。
[例40] 某零售企業(yè)4月份接收代銷甲商品400件，含稅接收價為23.40元／件，不含稅接收價為20元／件。本企業(yè)規(guī)定該商品的含稅零售價為29.25元／件。
接收代銷商品時：
借：受托代銷商品 11700
貸：代銷商品款 8000
商品進銷差價 3700
在實際工作中，自營商品和代銷商品不易區(qū)分，可以把“受托代銷商品”賬戶作為“庫存商品”的二級賬戶處理。這樣，在月末結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品進銷差價時，就不必區(qū)分是代銷商品還是自營商品。
商品銷售時（銷售代銷商品和自營商品共計貨款6500元）：
借：銀行存款 6500
貸：主營業(yè)務收入 6500
月末商品全部售完時（根據(jù)各部、組填報的代銷商品分戶盤存計銷表所列代銷商品銷售240件，向委托單位開出代銷清單，共計貨款5616元。一方面索要增值稅專用發(fā)票，一方面轉(zhuǎn)銷其銷售成本）：
借：主營業(yè)務成本 7020
貸：受托代銷商品 7020
如果將“受托代銷商品”作為“庫存商品”的二級賬戶，作會計分錄如下：
借：主營業(yè)務成本 7020
貸：庫存商品--受托代銷商品 7020
收到委托單位開來的增值稅專用發(fā)票時（增值稅專用發(fā)票列明：銷售貨款4800元，增值稅額816元）：
偌：應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 816
代銷商品款 4800
貸：應付賬款 5616
支付代銷商品款時：
借：應付賬款 5616
貸：銀行存款 5616
月末計算并結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品銷項稅額時（若本月包括代銷商品銷售在內(nèi)的“商品銷售收入”賬戶為440000元）：
應計銷項稅額＝440000×14.53％＝63932（元）
借：主營業(yè)務收入 63932
貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 63932
月末計算分攤代銷商品進銷差價時（由于“商品進銷差價”不分自營商品和代銷商品，所以，已銷代銷商品與自營商品應一并分攤進銷差價，經(jīng)計算，本月“綜合差價率”為30.45％）：
應分攤的進銷差價＝440000×30.45％＝133980（元）
借：商品進銷差價 133980
貸：主營業(yè)務成本 133980
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