增值稅會計(jì)――增值稅一般納稅人的會計(jì)處理
作為一名增值稅一般納稅人企業(yè)的會計(jì)人員，不但要知道增值稅會計(jì)賬目的設(shè)置，取得不同發(fā)票的賬務(wù)處理，還要知道進(jìn)行會計(jì)處理的時限，增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的調(diào)增調(diào)減和增值稅補(bǔ)退稅款的會計(jì)調(diào)整。現(xiàn)就你所提的問題，依據(jù)國家稅務(wù)總局對一般納稅人有關(guān)會計(jì)管理方面的新規(guī)定介紹如下，供參考。
一、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”專欄設(shè)置
1994年稅制改革時，財政部規(guī)定一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中的借貸方設(shè)置專欄。
借方設(shè)置：（1）“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。（2）“已交稅金”專欄，記錄企業(yè)已繳納的增值稅稅額，企業(yè)已繳納的增值稅稅額，用藍(lán)字登記；退回多繳的增值稅稅額，用紅字登記。（3）“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，這是后來補(bǔ)增的專欄，結(jié)轉(zhuǎn)一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額，轉(zhuǎn)出時，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”。（4）“查補(bǔ)稅款”專欄，用以核算經(jīng)自查或稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，已補(bǔ)繳以前月份或以前年度應(yīng)繳納的增值稅稅款。
貸方設(shè)置：（1）“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。（2）“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物。向海關(guān)辦理報送出口手續(xù)后，憑出口報送單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口退稅，收到退回的出口貨物增值稅稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)繳已退的稅款，用紅字登記。（3）“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)購進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失，以及其它原因而不應(yīng)在銷項(xiàng)稅中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，結(jié)轉(zhuǎn)一般納稅人多繳的增值稅。
“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣，留待下期繼續(xù)抵扣的增值稅稅款。貸方無余額，由于增設(shè)了“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，所以和以前貸方有余額的規(guī)定不一樣。
此外，一般納稅人在“待攤費(fèi)用”科目下設(shè)置“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，用以核算雖取得增值稅扣稅憑證，但按稅法規(guī)定暫不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。借方發(fā)生額反映企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)貨物并取得增值稅抵扣憑證后，因所購貨物未驗(yàn)收入庫（工業(yè)企業(yè)）或者貸款尚未付清（商業(yè)企業(yè)）時，暫不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；貸方發(fā)生額反映企業(yè)所購貨物驗(yàn)收入庫（工業(yè)企業(yè)）或貸款已付清（商業(yè)企業(yè)）時，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中予以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。月末借方余額，反映已取得增值稅抵扣憑證，但貨物仍未驗(yàn)收入庫或仍未付款，暫不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，月末貸方無余額。一般納稅人在所購貨物驗(yàn)收入庫（工業(yè)企業(yè)）或貨物已付清（商業(yè)企業(yè)）的當(dāng)月，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”專欄，貸記“待攤費(fèi)用——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目。
二、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額登記時限
銷項(xiàng)稅額登記時限，分不同結(jié)算方式執(zhí)行。采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)月。采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)月。采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)月。采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)月。委托其他納稅人代銷貨物，為收到單位銷售的代銷清單的當(dāng)月。銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售憑據(jù)的當(dāng)月。視同銷售行為（除將貨物交付他人代銷及銷售代銷物外）為貨物移送的當(dāng)月。進(jìn)口貨物，為貨物報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)月。
進(jìn)項(xiàng)稅額的登記時限，在取得增值稅稅款抵扣憑證的前提下，工業(yè)企業(yè)為貨物驗(yàn)收入庫的當(dāng)月，商業(yè)企業(yè)為付清貨款的當(dāng)月。對商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈和分配的貨物，以及以物易物方式取得的貨物，為收到增值稅稅款抵扣憑證的當(dāng)月。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的登記時限，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、負(fù)稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物（包括為購進(jìn)貨物而支付的應(yīng)稅勞務(wù)），為貨物出庫移送的當(dāng)月。非正常損失的購進(jìn)貨物以及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，為按會計(jì)制度規(guī)定程序批準(zhǔn)核銷的當(dāng)月。
三、一般納稅人購銷業(yè)務(wù)取得專用發(fā)票、普通發(fā)票的賬務(wù)處理
?。ㄒ唬┵忂M(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理
1.取得專用發(fā)票，將有關(guān)采購成本借記有關(guān)賬戶，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。根據(jù)價稅合計(jì)金額貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”，購進(jìn)貨物發(fā)生退貨，根據(jù)取得專用發(fā)票（紅字）作相反記錄。用于固定資產(chǎn)的，由于專用發(fā)票上的稅額不可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，故應(yīng)根據(jù)價稅合計(jì)金額借記“固定資產(chǎn)”，貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”。直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個人消費(fèi)的，由于專用票上的稅額不可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，故應(yīng)根據(jù)價稅合計(jì)借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”。
2.取得普通發(fā)票的。一般有兩種情況：（1）向小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物。記賬時按普通發(fā)票上記載的金額，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”。如果向小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票的，賬務(wù)處理按取得專用發(fā)票的辦法辦理。（2）購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是免稅的。沒有普通發(fā)票的單位和個人，可用收購單位經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證代替，一般納稅人在記賬時，應(yīng)按買價的10％計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”以買價扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的數(shù)額，借記有關(guān)科目，按買價貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”。
3.購貨時支付的運(yùn)輸費(fèi)用取得結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）的，按結(jié)算單據(jù)所列費(fèi)用金額，依7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額給予抵扣，因此，記賬時先審核結(jié)算憑證，如有隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)，應(yīng)予以剔除，然后按運(yùn)費(fèi)7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。以結(jié)算單據(jù)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的數(shù)據(jù)，借記有關(guān)科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”。
4.接受投資或捐贈的貨物，取得專用發(fā)票的按照專用發(fā)票上的數(shù)額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”和有關(guān)科目，按價稅合計(jì)數(shù)貸記“實(shí)收資本”。未取得專用發(fā)票的，按確認(rèn)的價值借記有關(guān)科目，貸記“實(shí)收資本”或“資本公積”等科目。接受投資和捐贈轉(zhuǎn)入的貨物，如作為固定資產(chǎn)的，不論是否取得專用發(fā)票，記賬時，均應(yīng)按照確認(rèn)的價值（含稅）借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，貸記“實(shí)收資本”、“資本公積”等科目。
?。ǘ╀N售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理
一般納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，不論其開據(jù)專用發(fā)票還是普通發(fā)票，都必須將銷項(xiàng)稅額和銷售貨物原價分別入賬。
1.開具專用發(fā)票的，應(yīng)按實(shí)現(xiàn)銷售的收入和應(yīng)收取的增值稅稅額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按專用發(fā)票上注明的應(yīng)收取的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）”科目，按實(shí)現(xiàn)的收入貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”等科目。
2.開具普通發(fā)票的，按已收取或應(yīng)收取的全部價款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，將全部價款分離為銷售額和增值稅稅額。分離公式為：
銷售額＝全部價款÷（1＋增值稅稅率）
增值稅稅額＝銷售額×適用的增值稅稅率
銷售額貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”等科目，增值稅稅額貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。
3.隨同商品出售，但單獨(dú)計(jì)價的包裝物和商品銷售的賬務(wù)處理相同。對收取押金的包裝物，逾期未退還的包裝物押金，清理后應(yīng)繳納增值稅，賬務(wù)處理方法是將押金分離為包裝物銷售額和增值稅稅額，即：
包裝物銷售額＝不退還的押金÷（1＋增值稅稅率）
增值稅稅額＝銷售額×適用的增值稅稅率
總額借記“其他應(yīng)付款——包裝物押金”；包裝物銷售額貸記“其他業(yè)務(wù)收入”，增值稅貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，同時按包裝物成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”，貸記“包裝物”。
4.代銷。代銷的方式一般有兩種：（1）雙方按進(jìn)銷貨物處理，但要等受托方實(shí)現(xiàn)銷售后，才通知委托方作為向其購進(jìn)。接受其他單位委托代銷商品，在收到代銷商品時的賬務(wù)處理，按現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定辦理。將代銷商品出售后，應(yīng)按規(guī)定向購貨方填開發(fā)票，并按實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，按規(guī)定收取的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入（不含增值稅），貸記“商品銷售收入”科目。將代銷貨物清單交付委托人，并在收到委托人開具的專用發(fā)票時，按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“商品銷售成本”科目。結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本和付還委托方商品款的賬務(wù)處理，按現(xiàn)行會計(jì)制度辦理。（2）收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式，受托方將代銷商品銷售后，應(yīng)按規(guī)定向購貨方填開發(fā)票，并按實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅稅額，借記“銀行存款”等科目，按收取的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“應(yīng)付賬款”科目。同時按售價借記“代銷商品款”，貸記“受托代銷商品”科目。將代銷貨物清單交付委托方，并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)收入和向委托方支付代銷商品款時，按售價借記“應(yīng)付賬款”，按計(jì)算的代繳手續(xù)費(fèi)，貸記“代購代銷收入”科目，按售價扣除代銷手續(xù)費(fèi)后的差額，貸記“銀行存款”。收到委托人開具的專用發(fā)票時，按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)付賬款”科目。委托方收到代銷單位代銷貨物清單時，應(yīng)填開專用發(fā)票交付受托人，并按商品售價扣除代銷手續(xù)費(fèi)后的差額，借記“應(yīng)收賬款——××代銷單位”科目，將代銷手續(xù)費(fèi)，借記“經(jīng)營費(fèi)用”，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“商品銷售收入”科目，按規(guī)定收取的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。
5.視同銷售行為。一般納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，用于集體福利或個人消費(fèi)，分配給股東，作為投資或無償贈送他人都應(yīng)視同銷售貨物，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
6.稅收上實(shí)行“先征后退”辦法的福利工廠、校辦工廠、應(yīng)先按現(xiàn)行有關(guān)稅收規(guī)定繳納稅款并進(jìn)行賬務(wù)處理后，再作收入退庫申請。企業(yè)在收到返還款時，借記“銀行存款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入——返還收入”科目。
四、補(bǔ)退增值稅的賬務(wù)調(diào)整
補(bǔ)繳增值稅時，如納稅人借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”，貸記“銀行存款”，由于“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的期末余額反映納稅人多繳、尚未抵扣或尚未繳納的增值稅，如果補(bǔ)繳稅款后不及時調(diào)賬，納稅人的“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目就會出現(xiàn)和補(bǔ)繳稅額相同的期末借方余額，納稅人繳納下期稅款時就會將檢查補(bǔ)繳的稅款抵回。所以應(yīng)分別不同情況調(diào)整“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶。對納稅人少記銷項(xiàng)稅額而補(bǔ)繳的稅款，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。對于納稅人記賬時因多記進(jìn)項(xiàng)稅額而補(bǔ)繳的稅款，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”對于納稅人將不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作抵扣而補(bǔ)繳的稅款，應(yīng)用紅字借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記相關(guān)科目。對納稅人少記銷售額而少繳的稅款，借記有關(guān)科目，貸記“產(chǎn)品（商品）銷售收入”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
對納稅人多繳的增值稅，一般不予退庫，只作賬務(wù)調(diào)整。對多計(jì)銷項(xiàng)稅額而多繳的稅款，用紅字借記有關(guān)科目，用紅字貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。對記賬時因少記進(jìn)項(xiàng)稅額而多繳的稅款，用藍(lán)字補(bǔ)記，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記有關(guān)科目。對誤記稅金而多繳的稅款，用紅字借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅額）”，用紅字貸記有關(guān)科目。
一、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”專欄設(shè)置
1994年稅制改革時，財政部規(guī)定一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中的借貸方設(shè)置專欄。
借方設(shè)置：（1）“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。（2）“已交稅金”專欄，記錄企業(yè)已繳納的增值稅稅額，企業(yè)已繳納的增值稅稅額，用藍(lán)字登記；退回多繳的增值稅稅額，用紅字登記。（3）“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，這是后來補(bǔ)增的專欄，結(jié)轉(zhuǎn)一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額，轉(zhuǎn)出時，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”。（4）“查補(bǔ)稅款”專欄，用以核算經(jīng)自查或稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，已補(bǔ)繳以前月份或以前年度應(yīng)繳納的增值稅稅款。
貸方設(shè)置：（1）“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。（2）“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物。向海關(guān)辦理報送出口手續(xù)后，憑出口報送單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口退稅，收到退回的出口貨物增值稅稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)繳已退的稅款，用紅字登記。（3）“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)購進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失，以及其它原因而不應(yīng)在銷項(xiàng)稅中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，結(jié)轉(zhuǎn)一般納稅人多繳的增值稅。
“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣，留待下期繼續(xù)抵扣的增值稅稅款。貸方無余額，由于增設(shè)了“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，所以和以前貸方有余額的規(guī)定不一樣。
此外，一般納稅人在“待攤費(fèi)用”科目下設(shè)置“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，用以核算雖取得增值稅扣稅憑證，但按稅法規(guī)定暫不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。借方發(fā)生額反映企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)貨物并取得增值稅抵扣憑證后，因所購貨物未驗(yàn)收入庫（工業(yè)企業(yè)）或者貸款尚未付清（商業(yè)企業(yè)）時，暫不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；貸方發(fā)生額反映企業(yè)所購貨物驗(yàn)收入庫（工業(yè)企業(yè)）或貸款已付清（商業(yè)企業(yè)）時，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中予以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。月末借方余額，反映已取得增值稅抵扣憑證，但貨物仍未驗(yàn)收入庫或仍未付款，暫不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，月末貸方無余額。一般納稅人在所購貨物驗(yàn)收入庫（工業(yè)企業(yè)）或貨物已付清（商業(yè)企業(yè)）的當(dāng)月，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”專欄，貸記“待攤費(fèi)用——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目。
二、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額登記時限
銷項(xiàng)稅額登記時限，分不同結(jié)算方式執(zhí)行。采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)月。采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)月。采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)月。采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)月。委托其他納稅人代銷貨物，為收到單位銷售的代銷清單的當(dāng)月。銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售憑據(jù)的當(dāng)月。視同銷售行為（除將貨物交付他人代銷及銷售代銷物外）為貨物移送的當(dāng)月。進(jìn)口貨物，為貨物報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)月。
進(jìn)項(xiàng)稅額的登記時限，在取得增值稅稅款抵扣憑證的前提下，工業(yè)企業(yè)為貨物驗(yàn)收入庫的當(dāng)月，商業(yè)企業(yè)為付清貨款的當(dāng)月。對商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈和分配的貨物，以及以物易物方式取得的貨物，為收到增值稅稅款抵扣憑證的當(dāng)月。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的登記時限，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、負(fù)稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物（包括為購進(jìn)貨物而支付的應(yīng)稅勞務(wù)），為貨物出庫移送的當(dāng)月。非正常損失的購進(jìn)貨物以及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，為按會計(jì)制度規(guī)定程序批準(zhǔn)核銷的當(dāng)月。
三、一般納稅人購銷業(yè)務(wù)取得專用發(fā)票、普通發(fā)票的賬務(wù)處理
?。ㄒ唬┵忂M(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理
1.取得專用發(fā)票，將有關(guān)采購成本借記有關(guān)賬戶，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。根據(jù)價稅合計(jì)金額貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”，購進(jìn)貨物發(fā)生退貨，根據(jù)取得專用發(fā)票（紅字）作相反記錄。用于固定資產(chǎn)的，由于專用發(fā)票上的稅額不可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，故應(yīng)根據(jù)價稅合計(jì)金額借記“固定資產(chǎn)”，貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”。直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個人消費(fèi)的，由于專用票上的稅額不可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，故應(yīng)根據(jù)價稅合計(jì)借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”。
2.取得普通發(fā)票的。一般有兩種情況：（1）向小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物。記賬時按普通發(fā)票上記載的金額，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”。如果向小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票的，賬務(wù)處理按取得專用發(fā)票的辦法辦理。（2）購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是免稅的。沒有普通發(fā)票的單位和個人，可用收購單位經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證代替，一般納稅人在記賬時，應(yīng)按買價的10％計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”以買價扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的數(shù)額，借記有關(guān)科目，按買價貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”。
3.購貨時支付的運(yùn)輸費(fèi)用取得結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）的，按結(jié)算單據(jù)所列費(fèi)用金額，依7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額給予抵扣，因此，記賬時先審核結(jié)算憑證，如有隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)，應(yīng)予以剔除，然后按運(yùn)費(fèi)7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。以結(jié)算單據(jù)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的數(shù)據(jù)，借記有關(guān)科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”。
4.接受投資或捐贈的貨物，取得專用發(fā)票的按照專用發(fā)票上的數(shù)額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”和有關(guān)科目，按價稅合計(jì)數(shù)貸記“實(shí)收資本”。未取得專用發(fā)票的，按確認(rèn)的價值借記有關(guān)科目，貸記“實(shí)收資本”或“資本公積”等科目。接受投資和捐贈轉(zhuǎn)入的貨物，如作為固定資產(chǎn)的，不論是否取得專用發(fā)票，記賬時，均應(yīng)按照確認(rèn)的價值（含稅）借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，貸記“實(shí)收資本”、“資本公積”等科目。
?。ǘ╀N售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理
一般納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，不論其開據(jù)專用發(fā)票還是普通發(fā)票，都必須將銷項(xiàng)稅額和銷售貨物原價分別入賬。
1.開具專用發(fā)票的，應(yīng)按實(shí)現(xiàn)銷售的收入和應(yīng)收取的增值稅稅額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按專用發(fā)票上注明的應(yīng)收取的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）”科目，按實(shí)現(xiàn)的收入貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”等科目。
2.開具普通發(fā)票的，按已收取或應(yīng)收取的全部價款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，將全部價款分離為銷售額和增值稅稅額。分離公式為：
銷售額＝全部價款÷（1＋增值稅稅率）
增值稅稅額＝銷售額×適用的增值稅稅率
銷售額貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”等科目，增值稅稅額貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。
3.隨同商品出售，但單獨(dú)計(jì)價的包裝物和商品銷售的賬務(wù)處理相同。對收取押金的包裝物，逾期未退還的包裝物押金，清理后應(yīng)繳納增值稅，賬務(wù)處理方法是將押金分離為包裝物銷售額和增值稅稅額，即：
包裝物銷售額＝不退還的押金÷（1＋增值稅稅率）
增值稅稅額＝銷售額×適用的增值稅稅率
總額借記“其他應(yīng)付款——包裝物押金”；包裝物銷售額貸記“其他業(yè)務(wù)收入”，增值稅貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，同時按包裝物成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”，貸記“包裝物”。
4.代銷。代銷的方式一般有兩種：（1）雙方按進(jìn)銷貨物處理，但要等受托方實(shí)現(xiàn)銷售后，才通知委托方作為向其購進(jìn)。接受其他單位委托代銷商品，在收到代銷商品時的賬務(wù)處理，按現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定辦理。將代銷商品出售后，應(yīng)按規(guī)定向購貨方填開發(fā)票，并按實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，按規(guī)定收取的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入（不含增值稅），貸記“商品銷售收入”科目。將代銷貨物清單交付委托人，并在收到委托人開具的專用發(fā)票時，按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“商品銷售成本”科目。結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本和付還委托方商品款的賬務(wù)處理，按現(xiàn)行會計(jì)制度辦理。（2）收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式，受托方將代銷商品銷售后，應(yīng)按規(guī)定向購貨方填開發(fā)票，并按實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅稅額，借記“銀行存款”等科目，按收取的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“應(yīng)付賬款”科目。同時按售價借記“代銷商品款”，貸記“受托代銷商品”科目。將代銷貨物清單交付委托方，并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)收入和向委托方支付代銷商品款時，按售價借記“應(yīng)付賬款”，按計(jì)算的代繳手續(xù)費(fèi)，貸記“代購代銷收入”科目，按售價扣除代銷手續(xù)費(fèi)后的差額，貸記“銀行存款”。收到委托人開具的專用發(fā)票時，按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)付賬款”科目。委托方收到代銷單位代銷貨物清單時，應(yīng)填開專用發(fā)票交付受托人，并按商品售價扣除代銷手續(xù)費(fèi)后的差額，借記“應(yīng)收賬款——××代銷單位”科目，將代銷手續(xù)費(fèi)，借記“經(jīng)營費(fèi)用”，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“商品銷售收入”科目，按規(guī)定收取的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。
5.視同銷售行為。一般納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，用于集體福利或個人消費(fèi)，分配給股東，作為投資或無償贈送他人都應(yīng)視同銷售貨物，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
6.稅收上實(shí)行“先征后退”辦法的福利工廠、校辦工廠、應(yīng)先按現(xiàn)行有關(guān)稅收規(guī)定繳納稅款并進(jìn)行賬務(wù)處理后，再作收入退庫申請。企業(yè)在收到返還款時，借記“銀行存款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入——返還收入”科目。
四、補(bǔ)退增值稅的賬務(wù)調(diào)整
補(bǔ)繳增值稅時，如納稅人借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”，貸記“銀行存款”，由于“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的期末余額反映納稅人多繳、尚未抵扣或尚未繳納的增值稅，如果補(bǔ)繳稅款后不及時調(diào)賬，納稅人的“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目就會出現(xiàn)和補(bǔ)繳稅額相同的期末借方余額，納稅人繳納下期稅款時就會將檢查補(bǔ)繳的稅款抵回。所以應(yīng)分別不同情況調(diào)整“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶。對納稅人少記銷項(xiàng)稅額而補(bǔ)繳的稅款，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。對于納稅人記賬時因多記進(jìn)項(xiàng)稅額而補(bǔ)繳的稅款，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”對于納稅人將不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作抵扣而補(bǔ)繳的稅款，應(yīng)用紅字借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記相關(guān)科目。對納稅人少記銷售額而少繳的稅款，借記有關(guān)科目，貸記“產(chǎn)品（商品）銷售收入”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
對納稅人多繳的增值稅，一般不予退庫，只作賬務(wù)調(diào)整。對多計(jì)銷項(xiàng)稅額而多繳的稅款，用紅字借記有關(guān)科目，用紅字貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。對記賬時因少記進(jìn)項(xiàng)稅額而多繳的稅款，用藍(lán)字補(bǔ)記，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記有關(guān)科目。對誤記稅金而多繳的稅款，用紅字借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅額）”，用紅字貸記有關(guān)科目。
推薦閱讀
相關(guān)資訊