增值稅會計――增值稅納稅計算與會計處理案例
（一）某機械廠是以生產汽車發(fā)動機及汽車發(fā)動機配件的工業(yè)企業(yè)，屬于增值稅的一般納稅人。1994年某月份，該廠的外購業(yè)務項目如下：
1.購進鋼材20噸，價款100000元，發(fā)票注明進項稅額17000元。
2.外購低值易耗品13000元，其中以一般納稅人購入的貨物為8000元，發(fā)票注明稅額為1360元，從小規(guī)模納稅人購入的貨物為5000元，發(fā)票無注明稅額。
3.外購協(xié)作件，價款為30000元，發(fā)票注明進項稅額5100元。
4.外購生產用電力，價款為4000元，發(fā)票注明進項稅額為680元。
5.外購生產用水，價款為2100元，發(fā)票注明進項稅額為273元。
6.外購機床一臺，價款為15000元，發(fā)票注明進項稅額為2180元。
同時該廠本月份的銷售情況如下：
1.采用托收承付結算方式銷售給一般納稅人A廠發(fā)動機，價款為120000元，貨已發(fā)出，托收已在銀行辦妥，但貸款尚未收到。
2.采用分期收款結算方式銷售給一般納稅人B廠發(fā)動機，價款為200000元，貨已發(fā)出，按合同規(guī)定本月到期貸款為60000元，但實際只收到貸款30000元。
3.采用其它結算方式銷售給一般納稅人C廠發(fā)動機，價款為40000元，貨已發(fā)出，貸款已收到。
4.銷售給小規(guī)模納稅人汽車發(fā)動機零配件，收取價稅混合款為10000元。
根據(jù)以上資料，計算該廠本月份應納多少增值稅，并作出相應的會計處理。
第一，本月銷項稅額的計算。
由上可知，該廠本月向一般納稅人銷售貨物的結算方式分別為托收承付，分期收款和其它結算方式三種。按增值稅法規(guī)規(guī)定，對采用托收承付其他結算方式的，其納稅義務發(fā)生時間為貨物發(fā)生，同時收訖價款或取得索取價款的憑證的當天；對采用分期收款結算方式銷售貨物的，其納稅義務發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期當天。因此該廠本月銷售給一般納稅人的計稅銷售額為：
銷售給A廠貨物的價款為：120000元；
銷售給B廠貨物的價款為：60000元；
銷售給C廠貨物的價款為：40000元；
三者合計為220000元。
銷售給小規(guī)模納稅人的貨物，由于其貸款是按價稅混合收取的，按規(guī)定，需換算出銷售額，然后才能計算其應納增值稅稅額。根據(jù)增值稅法，銷售額＝已取得的收入÷（1十增值稅率），故該廠本月銷售給小規(guī)模納稅人的銷售額為：
10000÷（1十17％）＝8547（元）
那么，該廠本月的計稅總銷售額為：
220000十8547＝228547（元）
該廠本月銷項稅額＝228547×17％＝38852.99元
第二，本月進項稅額的計算。
按規(guī)定，增值稅進項稅額的計算，只能計算增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額和購進免稅農產品的進項稅額，對從小規(guī)模納稅人購進的貨物，其進項稅額不準抵扣，對購進的機器設備等固定資產項目的，其進項稅額也不準抵扣。該廠的進項稅額計算如下：
鋼材： 17000元
低值易耗品： 1360元
外購協(xié)作件： 5100元
外購電力： 680元
外購生產用水： 1550元：
本月進項稅額合計為：
17000十1360十5100十680十1550＝25690元
第三，本月應納增值稅。
本月應納增值稅稅額＝銷項稅額一進項稅額
=38852.99-25690
＝13162.99（元）
第四，本月交納增值稅的會計處理。
（1）購進原材料、低值易耗品的會計分錄：
借：原材料 136100
低值易耗品 13000
貸：銀行存款 191147.01
?。?）購進固定資產的會計分錄：
借：固定資產 15000
貸：銀行存款 15000
（3）銷售貨物時的會計分錄：
借：銀行存款 80000
應收帳款 150000
貸：產品銷貨收入 149100
應交稅金--應交增值稅 38852.99
?。?）應納本月增值稅稅金的會計分錄：
借：應納稅金--應交增值稅 1362.99
貸：銀行存款 13162.99
1.購進鋼材20噸，價款100000元，發(fā)票注明進項稅額17000元。
2.外購低值易耗品13000元，其中以一般納稅人購入的貨物為8000元，發(fā)票注明稅額為1360元，從小規(guī)模納稅人購入的貨物為5000元，發(fā)票無注明稅額。
3.外購協(xié)作件，價款為30000元，發(fā)票注明進項稅額5100元。
4.外購生產用電力，價款為4000元，發(fā)票注明進項稅額為680元。
5.外購生產用水，價款為2100元，發(fā)票注明進項稅額為273元。
6.外購機床一臺，價款為15000元，發(fā)票注明進項稅額為2180元。
同時該廠本月份的銷售情況如下：
1.采用托收承付結算方式銷售給一般納稅人A廠發(fā)動機，價款為120000元，貨已發(fā)出，托收已在銀行辦妥，但貸款尚未收到。
2.采用分期收款結算方式銷售給一般納稅人B廠發(fā)動機，價款為200000元，貨已發(fā)出，按合同規(guī)定本月到期貸款為60000元，但實際只收到貸款30000元。
3.采用其它結算方式銷售給一般納稅人C廠發(fā)動機，價款為40000元，貨已發(fā)出，貸款已收到。
4.銷售給小規(guī)模納稅人汽車發(fā)動機零配件，收取價稅混合款為10000元。
根據(jù)以上資料，計算該廠本月份應納多少增值稅，并作出相應的會計處理。
第一，本月銷項稅額的計算。
由上可知，該廠本月向一般納稅人銷售貨物的結算方式分別為托收承付，分期收款和其它結算方式三種。按增值稅法規(guī)規(guī)定，對采用托收承付其他結算方式的，其納稅義務發(fā)生時間為貨物發(fā)生，同時收訖價款或取得索取價款的憑證的當天；對采用分期收款結算方式銷售貨物的，其納稅義務發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期當天。因此該廠本月銷售給一般納稅人的計稅銷售額為：
銷售給A廠貨物的價款為：120000元；
銷售給B廠貨物的價款為：60000元；
銷售給C廠貨物的價款為：40000元；
三者合計為220000元。
銷售給小規(guī)模納稅人的貨物，由于其貸款是按價稅混合收取的，按規(guī)定，需換算出銷售額，然后才能計算其應納增值稅稅額。根據(jù)增值稅法，銷售額＝已取得的收入÷（1十增值稅率），故該廠本月銷售給小規(guī)模納稅人的銷售額為：
10000÷（1十17％）＝8547（元）
那么，該廠本月的計稅總銷售額為：
220000十8547＝228547（元）
該廠本月銷項稅額＝228547×17％＝38852.99元
第二，本月進項稅額的計算。
按規(guī)定，增值稅進項稅額的計算，只能計算增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額和購進免稅農產品的進項稅額，對從小規(guī)模納稅人購進的貨物，其進項稅額不準抵扣，對購進的機器設備等固定資產項目的，其進項稅額也不準抵扣。該廠的進項稅額計算如下：
鋼材： 17000元
低值易耗品： 1360元
外購協(xié)作件： 5100元
外購電力： 680元
外購生產用水： 1550元：
本月進項稅額合計為：
17000十1360十5100十680十1550＝25690元
第三，本月應納增值稅。
本月應納增值稅稅額＝銷項稅額一進項稅額
=38852.99-25690
＝13162.99（元）
第四，本月交納增值稅的會計處理。
（1）購進原材料、低值易耗品的會計分錄：
借：原材料 136100
低值易耗品 13000
貸：銀行存款 191147.01
?。?）購進固定資產的會計分錄：
借：固定資產 15000
貸：銀行存款 15000
（3）銷售貨物時的會計分錄：
借：銀行存款 80000
應收帳款 150000
貸：產品銷貨收入 149100
應交稅金--應交增值稅 38852.99
?。?）應納本月增值稅稅金的會計分錄：
借：應納稅金--應交增值稅 1362.99
貸：銀行存款 13162.99
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