營業(yè)稅的最佳會計處理方案（2）
二、營業(yè)稅的計算
營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，采用從價定率方法計算應(yīng)納稅額。納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)后，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納營業(yè)稅額。其計算公式為：
應(yīng)納營業(yè)稅額＝營業(yè)額×適用稅率
首先需要確定的，是營業(yè)額的性質(zhì)，即營業(yè)額是屬于營業(yè)稅稅目稅率表中哪一個稅目的營業(yè)額，才能確定其相應(yīng)的適用稅率。其次，需要對營業(yè)額的內(nèi)容加以確認(rèn)，即對應(yīng)納稅額的計稅依據(jù)加以確認(rèn)，不同的行業(yè)、不同的經(jīng)濟方式有不同的確認(rèn)方法；同時還要對營業(yè)額實現(xiàn)的時間（銷售實現(xiàn)的時間）加以確認(rèn)，以便界定各期應(yīng)稅營業(yè)額的數(shù)量；最后才能根據(jù)確認(rèn)的營業(yè)額及其適用稅率計算出應(yīng)納稅額。
（一）應(yīng)稅營業(yè)額的確認(rèn)
應(yīng)稅營業(yè)額一般是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動不向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。凡是價外費用，不論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計算應(yīng)納稅額。但有些行業(yè)也有例外，目前的營業(yè)稅暫行條例及其實施細(xì)則，根據(jù)某些行業(yè)某些項目的經(jīng)營方式及特點，采用列舉法，對其營業(yè)額的確認(rèn)方法作了明確規(guī)定。應(yīng)稅營業(yè)額的具體確認(rèn)方法將結(jié)合各行業(yè)應(yīng)納稅額的計算予以講解。
如果納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營業(yè)額：
1.按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。
2.按納稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。
3.按下列公式核定計稅價格：
計稅價格＝［營業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）］／（1－營業(yè)稅稅率）式中，成本利潤率由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機關(guān)確定。
如果納稅人是按外匯結(jié)算營業(yè)額的，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國家外匯牌價（原則上為中間價）。但金融保險企業(yè)營業(yè)額的人民幣折合率為上年度決算報表確定的匯率。納稅人應(yīng)事先確定選擇采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。
?。ǘI業(yè)額實現(xiàn)（銷售實現(xiàn)）的時間的確認(rèn)
營業(yè)額實現(xiàn)的時間，就是納稅義務(wù)發(fā)生的時間。一般來說，納稅人收訖營業(yè)收入款或者取得索取營業(yè)收入款項憑證的當(dāng)天即為營業(yè)額實現(xiàn)的時間。但是，對于納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，以收到預(yù)收款的當(dāng)天為營業(yè)額實現(xiàn)的時間；對于納稅人自己新建建筑物后銷售的，以銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額的憑據(jù)的當(dāng)天為營業(yè)額實現(xiàn)的時間；對于納稅人將不動產(chǎn)無償贈與他人的，以不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天為營業(yè)額實現(xiàn)的時間。
（三）應(yīng)納稅額的計算
營業(yè)稅是按行業(yè)設(shè)置稅目稅率的，各行業(yè)的營業(yè)額所包含的內(nèi)容及確認(rèn)方法不盡相同，因而在計算應(yīng)納營業(yè)稅額時也有所區(qū)別，現(xiàn)分述如下：
1.交通運輸業(yè)應(yīng)納稅額的計算。交通運輸業(yè)適用稅率為3％，其應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納營業(yè)稅額＝交通運輸營業(yè)額×3％
式中，交通運輸營業(yè)額一般包括：客運收入、貨運收入、裝卸搬運收入及其他運輸業(yè)務(wù)收入和運輸票價中包含的保險費收入等。但如果運輸企業(yè)從我國境內(nèi)載運旅客或貨物出境，到境外改由其它運輸企業(yè)承運的，應(yīng)以全程運費減去付給承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。
例1.某運輸公司某月國內(nèi)運輸業(yè)務(wù)取得貨運收入與裝卸費收入100000元，另有一批貨物從我國運往鄰國，全程運費200000元，到鄰國后改由該國某運輸公司承運抵達目的地，付給鄰國該運輸公司折合人民幣80000元。計算我國某運輸公司應(yīng)納營業(yè)稅額。
應(yīng)納營業(yè)稅額＝［100000＋（200000－80000）］×3％
?。?600（元）
2.建筑業(yè)應(yīng)納稅額的計算。建筑業(yè)適用稅率為3％，其應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納營業(yè)稅額＝建筑安裝營業(yè)額×3％
式中，建筑安裝營業(yè)額是指從事建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)收取的全部收入，以及工程所用原材料及其他物資和動力的價款。如果納稅人從事安裝工程作業(yè)，所安裝的設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其設(shè)備價款也應(yīng)并入營業(yè)額計稅。但是，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，則應(yīng)以全部價款減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。
例2.某建筑安裝公司承包兩項建筑安裝工程，第一項全部由本公司完成，全部完工后收取建筑安裝工程款2500000元；第二項主體工程本公司自行完成，附屬工程轉(zhuǎn)包給另一隊完成，工程全部峻工后，取得工程造價總收入1250000元，應(yīng)付給施工隊轉(zhuǎn)包費250000元。計算該建筑安裝公司營業(yè)額和應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅額。
建筑安裝公司
應(yīng)納營業(yè)稅額＝［2500000＋（1250000－250000）］×3％＝105000（元）
建筑安裝公司為施工隊
代扣代繳的營業(yè)稅額＝250000×3％＝7500（元）
3.金額保險業(yè)應(yīng)納稅額的計算。金融保險業(yè)適用稅率為5％，其應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納營業(yè)稅額＝金融保險營業(yè)額×5％
式中，金融保險營業(yè)額對于金融機構(gòu)來說，是指其營業(yè)收入（包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)活動及其他金融業(yè)務(wù)所取得的收入）扣除轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)中的借款利息支出和買賣外匯、有價證券、期貨的買入價后的余額；對保險機構(gòu)來說，則是指其保險業(yè)務(wù)扣除分保業(yè)務(wù)中的分保費后的余額。
例3.某保險公司取得保險業(yè)務(wù)收入180000元，其中應(yīng)分給分保人的保險費50000元。計算該保險公司應(yīng)納營業(yè)稅額及應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅額。
保險公司應(yīng)納營業(yè)稅額＝（180000－50000）×5％＝6500（元）
保險公司為分保人
代扣代繳的營業(yè)稅額＝50000×5％＝2500（元）
4.郵電通信業(yè)應(yīng)納稅額的計算。郵電通信業(yè)適用稅率為3％，其應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納營業(yè)稅額＝郵電通信營業(yè)額×3％
式中，郵電通信營業(yè)額主要包括傳遞函件或包件、郵匯、報刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、郵政儲蓄及其他郵政業(yè)務(wù)中取得的收入額和電報、電傳、電話、電話機安裝、電信物品銷售及其他電信業(yè)務(wù)中取得的收入額等。
例4.某郵電局某月取得各種郵電通信業(yè)務(wù)收入140000元，計算其應(yīng)納稅額。
應(yīng)納營業(yè)稅額＝140000×3％＝4200（元）
5.文化體育業(yè)應(yīng)納稅額的計算。文化體育業(yè)適用稅率為3％，其應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納營業(yè)稅額＝文化體育營業(yè)額×3％
式中，文化體育營業(yè)額主要包括各種表演、播映、。展覽、培訓(xùn)、講座、演講、報告會、圖書館業(yè)務(wù)、游覽場所以及各種體育比賽和為體育活動提供場所的業(yè)務(wù)所取得的收入額等。但單位或個人進行演出，付給提供演出場地的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費用，可從其營業(yè)額中扣除。
例5.某演出公司取得演出收入80000元，付給經(jīng)紀(jì)人15000元，計算演出公司的應(yīng)納稅額。
應(yīng)納營業(yè)稅額＝（80000－15000）×3％＝1950（元）
如果例41中的演出經(jīng)紀(jì)人為個人，其辦理演出業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅額，由售票者為其代扣代繳。
6.娛樂業(yè)應(yīng)納稅額的計算。娛樂業(yè)適用稅率為5－20％的幅度稅率，具體由稅務(wù)機關(guān)確定。其應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納營業(yè)稅額＝娛樂營業(yè)額×適用稅率
式中，娛樂營業(yè)額主要包括歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球場、高爾夫球場、保齡球場及游藝場所取得的各種收費，如門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費以及其他各項收費等。
例6.某歌舞廳某月取和門票收費、臺位費、點歌費及飲料、煙酒銷售收入共計35000元，該歌舞廳適用稅率為15％，計算其應(yīng)納營業(yè)稅額。
應(yīng)納營業(yè)稅額＝35000×15％＝5250（元）
7.服務(wù)業(yè)應(yīng)納稅額的計算。服務(wù)業(yè)適用稅率為5％，其應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納營業(yè)稅額＝服務(wù)營業(yè)額×5％
式中，服務(wù)營業(yè)主要包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)以及其他服務(wù)業(yè)利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)而收取的各項費用。
例7.某會計師事務(wù)所某月的會計事務(wù)代理業(yè)務(wù)共取得代理手續(xù)費收入20000元，計算其應(yīng)納營業(yè)稅額。
應(yīng)納營業(yè)稅額＝20000×5％＝1000（元）
旅游業(yè)務(wù)，以全部收費減去為游客付給其他單位的食宿和交通費用后的余額為營業(yè)額。旅游企業(yè)組織旅游團到我國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。旅游企業(yè)組織旅游團在我國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。
例8.某旅游局組團到某自然景區(qū)旅游，共收取費用50000元，其中為旅游者代付給其他部門的交能費。食宿費等22000元，計算其應(yīng)納營業(yè)稅額。
應(yīng)納營業(yè)稅額＝（50000－22000）×5％＝1400（元）
8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)納稅額的計算。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)適用稅率為5％，其應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納營業(yè)稅額＝轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收入額×5％
式中，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收入額，主要包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽等無形資產(chǎn)從購買方式或受讓方收取的全部收入。
例9.某企業(yè)因轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而取得轉(zhuǎn)讓費300000元，計算其應(yīng)納營業(yè)稅額。
應(yīng)納營業(yè)稅額＝300000×5％＝15000（元）
9.銷售不動產(chǎn)應(yīng)納稅額的計算。銷售不動產(chǎn)適用稅率為5％，其應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納營業(yè)稅額＝銷售不動產(chǎn)收入額×5％
式中，銷售不動產(chǎn)收入額主要包括銷售建筑物或構(gòu)筑物以及其他土地附著物向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。將不動產(chǎn)無償贈與他人的，視同銷售。如果單位或個人自建建筑物后銷售、將不動產(chǎn)無償贈與他人或銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，將主管稅務(wù)機關(guān)核定的價格作為營業(yè)額計稅。
例10.某單位將自建的一座樓房售出，由于沒有同類不動產(chǎn)的平均價格，同時稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為其銷售價格偏低（該單位以1100000元售出），為其核定了計稅價格，該樓房的工程成本為1000000元，該單位所在省規(guī)定其成本利潤率為20％，試計算該樓房的計稅價格和應(yīng)納營業(yè)稅額。
計稅價格＝［1000000×（1＋20％）］／（1－5％）
?。?236157.90（元）
應(yīng)納營業(yè)稅額＝1263157.90×5％＝63157.90（元）
營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，采用從價定率方法計算應(yīng)納稅額。納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)后，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納營業(yè)稅額。其計算公式為：
應(yīng)納營業(yè)稅額＝營業(yè)額×適用稅率
首先需要確定的，是營業(yè)額的性質(zhì)，即營業(yè)額是屬于營業(yè)稅稅目稅率表中哪一個稅目的營業(yè)額，才能確定其相應(yīng)的適用稅率。其次，需要對營業(yè)額的內(nèi)容加以確認(rèn)，即對應(yīng)納稅額的計稅依據(jù)加以確認(rèn)，不同的行業(yè)、不同的經(jīng)濟方式有不同的確認(rèn)方法；同時還要對營業(yè)額實現(xiàn)的時間（銷售實現(xiàn)的時間）加以確認(rèn)，以便界定各期應(yīng)稅營業(yè)額的數(shù)量；最后才能根據(jù)確認(rèn)的營業(yè)額及其適用稅率計算出應(yīng)納稅額。
（一）應(yīng)稅營業(yè)額的確認(rèn)
應(yīng)稅營業(yè)額一般是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動不向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。凡是價外費用，不論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計算應(yīng)納稅額。但有些行業(yè)也有例外，目前的營業(yè)稅暫行條例及其實施細(xì)則，根據(jù)某些行業(yè)某些項目的經(jīng)營方式及特點，采用列舉法，對其營業(yè)額的確認(rèn)方法作了明確規(guī)定。應(yīng)稅營業(yè)額的具體確認(rèn)方法將結(jié)合各行業(yè)應(yīng)納稅額的計算予以講解。
如果納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營業(yè)額：
1.按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。
2.按納稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。
3.按下列公式核定計稅價格：
計稅價格＝［營業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）］／（1－營業(yè)稅稅率）式中，成本利潤率由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機關(guān)確定。
如果納稅人是按外匯結(jié)算營業(yè)額的，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國家外匯牌價（原則上為中間價）。但金融保險企業(yè)營業(yè)額的人民幣折合率為上年度決算報表確定的匯率。納稅人應(yīng)事先確定選擇采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。
?。ǘI業(yè)額實現(xiàn)（銷售實現(xiàn)）的時間的確認(rèn)
營業(yè)額實現(xiàn)的時間，就是納稅義務(wù)發(fā)生的時間。一般來說，納稅人收訖營業(yè)收入款或者取得索取營業(yè)收入款項憑證的當(dāng)天即為營業(yè)額實現(xiàn)的時間。但是，對于納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，以收到預(yù)收款的當(dāng)天為營業(yè)額實現(xiàn)的時間；對于納稅人自己新建建筑物后銷售的，以銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額的憑據(jù)的當(dāng)天為營業(yè)額實現(xiàn)的時間；對于納稅人將不動產(chǎn)無償贈與他人的，以不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天為營業(yè)額實現(xiàn)的時間。
（三）應(yīng)納稅額的計算
營業(yè)稅是按行業(yè)設(shè)置稅目稅率的，各行業(yè)的營業(yè)額所包含的內(nèi)容及確認(rèn)方法不盡相同，因而在計算應(yīng)納營業(yè)稅額時也有所區(qū)別，現(xiàn)分述如下：
1.交通運輸業(yè)應(yīng)納稅額的計算。交通運輸業(yè)適用稅率為3％，其應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納營業(yè)稅額＝交通運輸營業(yè)額×3％
式中，交通運輸營業(yè)額一般包括：客運收入、貨運收入、裝卸搬運收入及其他運輸業(yè)務(wù)收入和運輸票價中包含的保險費收入等。但如果運輸企業(yè)從我國境內(nèi)載運旅客或貨物出境，到境外改由其它運輸企業(yè)承運的，應(yīng)以全程運費減去付給承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。
例1.某運輸公司某月國內(nèi)運輸業(yè)務(wù)取得貨運收入與裝卸費收入100000元，另有一批貨物從我國運往鄰國，全程運費200000元，到鄰國后改由該國某運輸公司承運抵達目的地，付給鄰國該運輸公司折合人民幣80000元。計算我國某運輸公司應(yīng)納營業(yè)稅額。
應(yīng)納營業(yè)稅額＝［100000＋（200000－80000）］×3％
?。?600（元）
2.建筑業(yè)應(yīng)納稅額的計算。建筑業(yè)適用稅率為3％，其應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納營業(yè)稅額＝建筑安裝營業(yè)額×3％
式中，建筑安裝營業(yè)額是指從事建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)收取的全部收入，以及工程所用原材料及其他物資和動力的價款。如果納稅人從事安裝工程作業(yè)，所安裝的設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其設(shè)備價款也應(yīng)并入營業(yè)額計稅。但是，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，則應(yīng)以全部價款減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。
例2.某建筑安裝公司承包兩項建筑安裝工程，第一項全部由本公司完成，全部完工后收取建筑安裝工程款2500000元；第二項主體工程本公司自行完成，附屬工程轉(zhuǎn)包給另一隊完成，工程全部峻工后，取得工程造價總收入1250000元，應(yīng)付給施工隊轉(zhuǎn)包費250000元。計算該建筑安裝公司營業(yè)額和應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅額。
建筑安裝公司
應(yīng)納營業(yè)稅額＝［2500000＋（1250000－250000）］×3％＝105000（元）
建筑安裝公司為施工隊
代扣代繳的營業(yè)稅額＝250000×3％＝7500（元）
3.金額保險業(yè)應(yīng)納稅額的計算。金融保險業(yè)適用稅率為5％，其應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納營業(yè)稅額＝金融保險營業(yè)額×5％
式中，金融保險營業(yè)額對于金融機構(gòu)來說，是指其營業(yè)收入（包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)活動及其他金融業(yè)務(wù)所取得的收入）扣除轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)中的借款利息支出和買賣外匯、有價證券、期貨的買入價后的余額；對保險機構(gòu)來說，則是指其保險業(yè)務(wù)扣除分保業(yè)務(wù)中的分保費后的余額。
例3.某保險公司取得保險業(yè)務(wù)收入180000元，其中應(yīng)分給分保人的保險費50000元。計算該保險公司應(yīng)納營業(yè)稅額及應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅額。
保險公司應(yīng)納營業(yè)稅額＝（180000－50000）×5％＝6500（元）
保險公司為分保人
代扣代繳的營業(yè)稅額＝50000×5％＝2500（元）
4.郵電通信業(yè)應(yīng)納稅額的計算。郵電通信業(yè)適用稅率為3％，其應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納營業(yè)稅額＝郵電通信營業(yè)額×3％
式中，郵電通信營業(yè)額主要包括傳遞函件或包件、郵匯、報刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、郵政儲蓄及其他郵政業(yè)務(wù)中取得的收入額和電報、電傳、電話、電話機安裝、電信物品銷售及其他電信業(yè)務(wù)中取得的收入額等。
例4.某郵電局某月取得各種郵電通信業(yè)務(wù)收入140000元，計算其應(yīng)納稅額。
應(yīng)納營業(yè)稅額＝140000×3％＝4200（元）
5.文化體育業(yè)應(yīng)納稅額的計算。文化體育業(yè)適用稅率為3％，其應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納營業(yè)稅額＝文化體育營業(yè)額×3％
式中，文化體育營業(yè)額主要包括各種表演、播映、。展覽、培訓(xùn)、講座、演講、報告會、圖書館業(yè)務(wù)、游覽場所以及各種體育比賽和為體育活動提供場所的業(yè)務(wù)所取得的收入額等。但單位或個人進行演出，付給提供演出場地的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費用，可從其營業(yè)額中扣除。
例5.某演出公司取得演出收入80000元，付給經(jīng)紀(jì)人15000元，計算演出公司的應(yīng)納稅額。
應(yīng)納營業(yè)稅額＝（80000－15000）×3％＝1950（元）
如果例41中的演出經(jīng)紀(jì)人為個人，其辦理演出業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅額，由售票者為其代扣代繳。
6.娛樂業(yè)應(yīng)納稅額的計算。娛樂業(yè)適用稅率為5－20％的幅度稅率，具體由稅務(wù)機關(guān)確定。其應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納營業(yè)稅額＝娛樂營業(yè)額×適用稅率
式中，娛樂營業(yè)額主要包括歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球場、高爾夫球場、保齡球場及游藝場所取得的各種收費，如門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費以及其他各項收費等。
例6.某歌舞廳某月取和門票收費、臺位費、點歌費及飲料、煙酒銷售收入共計35000元，該歌舞廳適用稅率為15％，計算其應(yīng)納營業(yè)稅額。
應(yīng)納營業(yè)稅額＝35000×15％＝5250（元）
7.服務(wù)業(yè)應(yīng)納稅額的計算。服務(wù)業(yè)適用稅率為5％，其應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納營業(yè)稅額＝服務(wù)營業(yè)額×5％
式中，服務(wù)營業(yè)主要包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)以及其他服務(wù)業(yè)利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)而收取的各項費用。
例7.某會計師事務(wù)所某月的會計事務(wù)代理業(yè)務(wù)共取得代理手續(xù)費收入20000元，計算其應(yīng)納營業(yè)稅額。
應(yīng)納營業(yè)稅額＝20000×5％＝1000（元）
旅游業(yè)務(wù)，以全部收費減去為游客付給其他單位的食宿和交通費用后的余額為營業(yè)額。旅游企業(yè)組織旅游團到我國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。旅游企業(yè)組織旅游團在我國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。
例8.某旅游局組團到某自然景區(qū)旅游，共收取費用50000元，其中為旅游者代付給其他部門的交能費。食宿費等22000元，計算其應(yīng)納營業(yè)稅額。
應(yīng)納營業(yè)稅額＝（50000－22000）×5％＝1400（元）
8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)納稅額的計算。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)適用稅率為5％，其應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納營業(yè)稅額＝轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收入額×5％
式中，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收入額，主要包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽等無形資產(chǎn)從購買方式或受讓方收取的全部收入。
例9.某企業(yè)因轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而取得轉(zhuǎn)讓費300000元，計算其應(yīng)納營業(yè)稅額。
應(yīng)納營業(yè)稅額＝300000×5％＝15000（元）
9.銷售不動產(chǎn)應(yīng)納稅額的計算。銷售不動產(chǎn)適用稅率為5％，其應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納營業(yè)稅額＝銷售不動產(chǎn)收入額×5％
式中，銷售不動產(chǎn)收入額主要包括銷售建筑物或構(gòu)筑物以及其他土地附著物向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。將不動產(chǎn)無償贈與他人的，視同銷售。如果單位或個人自建建筑物后銷售、將不動產(chǎn)無償贈與他人或銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，將主管稅務(wù)機關(guān)核定的價格作為營業(yè)額計稅。
例10.某單位將自建的一座樓房售出，由于沒有同類不動產(chǎn)的平均價格，同時稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為其銷售價格偏低（該單位以1100000元售出），為其核定了計稅價格，該樓房的工程成本為1000000元，該單位所在省規(guī)定其成本利潤率為20％，試計算該樓房的計稅價格和應(yīng)納營業(yè)稅額。
計稅價格＝［1000000×（1＋20％）］／（1－5％）
?。?236157.90（元）
應(yīng)納營業(yè)稅額＝1263157.90×5％＝63157.90（元）
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