營業(yè)稅會計核算的難點
由于營業(yè)稅是與增值稅互相結(jié)合起來對貨物的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進行調(diào)節(jié)的，所以從稅收策劃的角度講，許多問題都可以與增值稅結(jié)合起來進行考慮，而在這里，我們僅分析純粹的營業(yè)稅核算過程中容易出現(xiàn)錯誤的地方。
一、營業(yè)稅的征收規(guī)定
營業(yè)稅共有9個稅目，其中稅率有3％、5％二個固定比例稅率，和一個5％——20％的幅度稅率，具體稅目、稅率如下，交通運輸業(yè)，包括：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運，稅率為3％。
建筑業(yè)，包括：建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)，稅率為3％。
金融保險業(yè)，稅率為5％。
郵電通信業(yè)，稅率為3％。
文化體育業(yè)，稅率為3％。
娛樂業(yè)，包括：歌廳、舞廳、卡拉OK舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝，稅率為5％——20％。娛樂業(yè)稅率由各省根據(jù)其具體情況確定。
服務(wù)業(yè)，包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)，稅率為5％。
轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽，稅率為5％。
銷售不動產(chǎn)，包括：銷售建筑物及其他土地附著物，稅率為5％。
納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅稅額計算公式為：
應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率
應(yīng)納稅額以人民幣計算。納稅人以外匯結(jié)算營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)以外匯市場價格折合人民幣計算。人民幣折合率可以采用營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國家外匯牌價（原則上為中間價）。納稅人應(yīng)在事先確定選擇采用何種折合率，一旦確定，一年內(nèi)不得改變。
納稅人計算營業(yè)稅的營業(yè)額，為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。這里所稱的價外費用的解釋口徑與計算增值稅時的完全一樣。
納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營業(yè)額：
按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定；
按納稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定；
按下列公式核定計稅價格：
計稅價格=營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）／（1—營業(yè)稅稅率）
這里所說的“成本利潤率”各地根據(jù)當(dāng)?shù)夭煌闆r都作了具體規(guī)定。
二、幾個交叉性業(yè)務(wù)的合理劃分
在稅法規(guī)定應(yīng)征收營業(yè)稅的業(yè)務(wù)中有幾個具體的業(yè)務(wù)納稅人容易搞錯：
（一）交通運輸與旅游服務(wù)的區(qū)別。
我國稅法規(guī)定：交通運輸業(yè)是指使用運輸工具或人力、畜力將貨物或旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。其征稅范圍包括：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運。
旅游業(yè)，則是指為旅游者安排食宿、交通工具和提供導(dǎo)游等旅游服務(wù)的業(yè)務(wù)。主要由旅行社、旅游飯店和旅游交通等部門經(jīng)營。其他部門經(jīng)營旅游業(yè)務(wù)也應(yīng)按旅游業(yè)征稅。
從現(xiàn)有資料中我們可以發(fā)現(xiàn)，交通運輸業(yè)的營業(yè)稅率是3％，而旅游服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅率適用5％，兩者相差兩個百分點；再從有關(guān)法規(guī)的解釋中我們又不難發(fā)現(xiàn)，交通運輸業(yè)與旅游服務(wù)業(yè)在實際操作中難以劃分。在這個環(huán)節(jié)進行稅收策劃，其工作的重點應(yīng)該是獲得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)的認(rèn)可。
?。ǘ┙ㄖ^程中應(yīng)稅項目的劃分
從事建筑活動，是一項比較大的系統(tǒng)工程，涉及到方方面面，但是從稅收的角度講，在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就涉及到增值稅和營業(yè)稅兩個稅種，而這兩個稅種的業(yè)務(wù)可能是由一個企業(yè)來完成的，對于這樣的活動，就納稅人而言，從稅收策劃的角度講，如何操作才劃算？應(yīng)該就具體情況進行具體分析。而要做到這一點，首先就必須對有關(guān)政策正確把握。
所謂建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。其征稅范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。納稅人所提供的營業(yè)稅勞務(wù)與增值稅的應(yīng)稅修理修配勞務(wù)是有明顯的區(qū)別的，企業(yè)的財務(wù)人員需要注意的主要是發(fā)生了以上兩種不同性質(zhì)的應(yīng)稅勞務(wù)以后要根據(jù)其策劃情況決定是應(yīng)該分別核算還是混在一起繳納增值稅或者繳納營業(yè)稅。
此外，在建筑實施過程中還涉及到營業(yè)稅的服務(wù)業(yè)稅目問題，兩者的稅率是不同的，其中一個是3％，另一個是5％，因此，我們在實踐中要注意靈活運用有關(guān)政策。
比如，工程承包公司是否與建設(shè)單位簽訂承包合同，將適用不同的稅率。具體說，若與承建單位簽訂承包合同，就適用建筑業(yè)3％的稅率；若不簽訂承包合同，則適用服務(wù)業(yè)5％的稅率。適用稅率的不同，為進行稅收策劃提供了很好的契機。這里有個例子可以說明：
建設(shè)單位乙有一工程需找一施工單位承建。在工程承包公司甲的組織安排下，施工單位丙最后中標(biāo)，于是，乙與丙簽訂了承包合同，合同金額為400萬元。另外，乙還支付給甲企業(yè)20萬元的服務(wù)費用。此時，甲應(yīng)納營業(yè)稅（適用服務(wù)業(yè)稅率）為：20萬元×5％＝10000元。
若甲進行策劃，讓乙直接和自己簽訂合同，合同金額為420萬元。然后甲再把該工程轉(zhuǎn)包給丙。完工后，甲向丙支付價款400萬元。這樣，甲應(yīng)繳納營業(yè)稅（適用建筑業(yè)稅率）：（420萬元-400萬元）×3％=6000元。于是，通過策劃，甲可少繳4000元（10000元-6000元）的稅款。
（三）郵政服務(wù)環(huán)節(jié)的稅種劃分
在郵政服務(wù)環(huán)節(jié)，會遇到比較復(fù)雜的問題，比如兼營貨物的銷售、郵政儲蓄等。
在這里經(jīng)常出現(xiàn)征收增值稅還是征收營業(yè)稅以及應(yīng)該按8％的稅率還是按3％的稅率繳納營業(yè)稅的爭執(zhí)?？梢娺@些問題在稅收上同樣是一個錯綜復(fù)雜的問題，因此，在這里作一個簡單的提示。
郵電通信業(yè)是指專門辦理信息傳遞的業(yè)務(wù)。其征稅范圍包括郵政、電信。
企業(yè)的財務(wù)人員在具體的會計核算過程中，應(yīng)該根據(jù)有關(guān)政策的界定，搞好企業(yè)的稅收核算，其中主要應(yīng)注意以下幾種具體業(yè)務(wù)的政策劃分：
一是郵政部門、集郵公司銷售集郵商品繳納營業(yè)稅，而生產(chǎn)集郵商品則繳納增值稅；
二是郵政部門發(fā)行報刊繳納營業(yè)稅，其他單位和個人發(fā)行報刊則繳納增值稅；
三是電信單位（電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位）自己銷售無線尋呼、移動電話、并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，屬于混合銷售，繳納營業(yè)稅；
對單純銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，繳納增值稅。
四是對郵政部門辦理的郵政儲蓄業(yè)務(wù)，應(yīng)依其實際取得的收入（即利差收入），按“郵電通信業(yè)”3％的稅率計算繳納營業(yè)稅。
三、金融業(yè)的主要操作方略
?。ㄒ唬鹑跇I(yè)的一些政策概念的辨別
在我國，正在大力推行金融機構(gòu)商業(yè)化，稅收機關(guān)對銀行的管理力度也不斷增強，因此做好銀行業(yè)務(wù)的稅收策劃工作的呼聲也越來越高。而銀行所涉及業(yè)務(wù)的政策性也非常強，我們在日常會計核算中應(yīng)重視有關(guān)業(yè)務(wù)的正確劃分。
金融，是指經(jīng)營貨幣資金融通活動的業(yè)務(wù)，包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)。貨款是指將資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)，包括一般貸款，轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)。因此，不論金融機構(gòu)（包括人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機構(gòu)貸款）還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅；典當(dāng)業(yè)的抵押金貸款行為，無論其資金來源如何，均按一般貸款業(yè)務(wù)納稅。轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)，是指企業(yè)直接向境外借入外匯資金，然后再貸給國內(nèi)企業(yè)。融資租賃，是指具有融資性質(zhì)與所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即：
出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入設(shè)備租賃給承租人，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。按照“金融保險業(yè)”稅目納稅的“融資租賃”，系指經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營的融資租賃業(yè)務(wù)。對經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部批準(zhǔn)的經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)，也可按融資租賃繳納“金融保險業(yè)”營業(yè)稅。金融商品轉(zhuǎn)讓，是指金融機構(gòu)（包括銀行和非銀行金融機構(gòu)）轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券或非貨物期貨（是指除商品期貨、員金屬期貨以外的期貨，如外匯期貨等）的所有權(quán)行為；金融經(jīng)紀(jì)業(yè)，是指受托代他人經(jīng)營金融活動的業(yè)務(wù)。其他金融業(yè)務(wù)，是指上列業(yè)務(wù)以外的各項金融業(yè)務(wù)如銀行結(jié)算、票據(jù)貼現(xiàn)等。對金融機構(gòu)辦理貼現(xiàn)、押匯業(yè)務(wù)按“其他金融業(yè)務(wù)”繳納營業(yè)稅。
?。ǘ┰谌粘嫼怂氵^程中，對金融保險業(yè)計稅營業(yè)額的確定方法
一是一般貸款業(yè)務(wù)，一律以利息收入全額為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅；
二是轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為計稅營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅；
三是對外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為計稅營業(yè)額繳納營業(yè)稅；
四是融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承擔(dān)者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為計稅營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物購入價、關(guān)稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費等費用；
五是保險業(yè)實行分保險的，初保業(yè)務(wù)以全部保費收入減去付給分保人的保費后余額為營業(yè)額。為了簡化手續(xù)，可對初保人按其向投保人收取的保費收入全額（即不扣除分保費支出）征稅，分保人取得的分保費收入不再繳納營業(yè)稅。
?。ㄈ┙鹑诒ｋU業(yè)如果以外匯結(jié)算人民幣的，其計稅營業(yè)額的確定方法
其一，金融保險業(yè)（中國銀行除外）以外匯結(jié)算營業(yè)額的，金融業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)季的季末中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價折合人民幣確定計稅營業(yè)額并計算繳納營業(yè)稅，納稅人選擇何種折合率確定后，一年之內(nèi)不得變動。
其二，中國銀行以外匯結(jié)算營業(yè)額的，由于只公布人民幣對美元、日元和港元三種貨幣的牌價，對其余外幣未公布牌價，因此，應(yīng)先根據(jù)美元對人民幣的基準(zhǔn)匯價和國家外匯管理局提供的紐約外匯市場美元對主要外幣的匯價進行套算。套算公式為：
某種貨幣對人民幣的匯價＝美元對人民幣的基準(zhǔn)匯價/紐約外匯市場美元對該種貨幣的匯價
根據(jù)以上計算出的折合率算出人民幣金額，中國銀行轄內(nèi)各分行在計算當(dāng)季季末營業(yè)額時，應(yīng)以上季度的營業(yè)額加上當(dāng)季發(fā)生的營業(yè)額，為了避免重復(fù)征稅，可以當(dāng)季季末各貨幣折合人民幣應(yīng)納稅營業(yè)額減去上季季末已納稅營業(yè)額的凈增額，作為當(dāng)季計算繳納營業(yè)稅的基數(shù)。外匯折合人民幣計算營業(yè)額時間，各分行統(tǒng)一以當(dāng)季季末國家外匯管理局公布的三種貨幣的中間價以及上述套算其他外幣的匯價折合營業(yè)額。
?。ㄋ模鹑跇I(yè)的一些特殊問題的處理
一是對金融機構(gòu)當(dāng)期實際收到的結(jié)算罰款、罰息、加息等收入應(yīng)并入營業(yè)額中納稅。
二是金融企業(yè)從事外匯調(diào)劑業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費收入，應(yīng)全額按“金融保險業(yè)”納稅。
三是金融機構(gòu)以資金入股形式對外進行投資，若參與接受投資方的利潤分配，并共擔(dān)風(fēng)險的，不繳納營業(yè)稅；若不承擔(dān)風(fēng)險的，則應(yīng)視為貸款業(yè)務(wù)，對其取得的固定收入，按“金融保險業(yè)”納稅。
四是金融企業(yè)購進的有價證券（包括國債和企業(yè)債券等）的利息收入比照存款利息收入不繳納營業(yè)稅。但對其在未到期限內(nèi)進行的債券買賣行為，則應(yīng)納稅。
五是金融機構(gòu)在提供金融勞務(wù)的同時，銷售賬單憑證、支票等屬于應(yīng)征收營業(yè)稅的混合銷售行為，應(yīng)將此項銷售收入并入營業(yè)額中計算營業(yè)稅。
六是對金融機構(gòu)提供金融保險業(yè)勞務(wù)時代收的郵電費也應(yīng)并入營業(yè)額中納稅。
七是金融企業(yè)提供金融保險勞務(wù)時取得的郵電費收入，若在賬務(wù)處理上直接沖減相關(guān)“費用”等科目，在計算繳納營業(yè)稅時，仍應(yīng)將這部分收入并入營業(yè)額一并納稅。
?。ㄎ澹┫铝袠I(yè)務(wù)可以不納稅或暫不納稅
其一，金融企業(yè)聯(lián)行、金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間的資金往來業(yè)務(wù)，不繳納營業(yè)稅。金融機構(gòu)從事再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得的收入，屬于金融機構(gòu)往來，暫不繳納營業(yè)稅。
其二，存款或購入金融商品，不繳納營業(yè)稅。
其三，非金融機構(gòu)和個人買賣外匯、有價證券或期貨，不繳納營業(yè)稅。
其四，金融機構(gòu)的出納長款收入，不繳納營業(yè)稅。
其五，貨物期貨轉(zhuǎn)讓，不繳納營業(yè)稅。
一、營業(yè)稅的征收規(guī)定
營業(yè)稅共有9個稅目，其中稅率有3％、5％二個固定比例稅率，和一個5％——20％的幅度稅率，具體稅目、稅率如下，交通運輸業(yè)，包括：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運，稅率為3％。
建筑業(yè)，包括：建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)，稅率為3％。
金融保險業(yè)，稅率為5％。
郵電通信業(yè)，稅率為3％。
文化體育業(yè)，稅率為3％。
娛樂業(yè)，包括：歌廳、舞廳、卡拉OK舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝，稅率為5％——20％。娛樂業(yè)稅率由各省根據(jù)其具體情況確定。
服務(wù)業(yè)，包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)，稅率為5％。
轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽，稅率為5％。
銷售不動產(chǎn)，包括：銷售建筑物及其他土地附著物，稅率為5％。
納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅稅額計算公式為：
應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率
應(yīng)納稅額以人民幣計算。納稅人以外匯結(jié)算營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)以外匯市場價格折合人民幣計算。人民幣折合率可以采用營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國家外匯牌價（原則上為中間價）。納稅人應(yīng)在事先確定選擇采用何種折合率，一旦確定，一年內(nèi)不得改變。
納稅人計算營業(yè)稅的營業(yè)額，為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。這里所稱的價外費用的解釋口徑與計算增值稅時的完全一樣。
納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營業(yè)額：
按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定；
按納稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定；
按下列公式核定計稅價格：
計稅價格=營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）／（1—營業(yè)稅稅率）
這里所說的“成本利潤率”各地根據(jù)當(dāng)?shù)夭煌闆r都作了具體規(guī)定。
二、幾個交叉性業(yè)務(wù)的合理劃分
在稅法規(guī)定應(yīng)征收營業(yè)稅的業(yè)務(wù)中有幾個具體的業(yè)務(wù)納稅人容易搞錯：
（一）交通運輸與旅游服務(wù)的區(qū)別。
我國稅法規(guī)定：交通運輸業(yè)是指使用運輸工具或人力、畜力將貨物或旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。其征稅范圍包括：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運。
旅游業(yè)，則是指為旅游者安排食宿、交通工具和提供導(dǎo)游等旅游服務(wù)的業(yè)務(wù)。主要由旅行社、旅游飯店和旅游交通等部門經(jīng)營。其他部門經(jīng)營旅游業(yè)務(wù)也應(yīng)按旅游業(yè)征稅。
從現(xiàn)有資料中我們可以發(fā)現(xiàn)，交通運輸業(yè)的營業(yè)稅率是3％，而旅游服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅率適用5％，兩者相差兩個百分點；再從有關(guān)法規(guī)的解釋中我們又不難發(fā)現(xiàn)，交通運輸業(yè)與旅游服務(wù)業(yè)在實際操作中難以劃分。在這個環(huán)節(jié)進行稅收策劃，其工作的重點應(yīng)該是獲得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)的認(rèn)可。
?。ǘ┙ㄖ^程中應(yīng)稅項目的劃分
從事建筑活動，是一項比較大的系統(tǒng)工程，涉及到方方面面，但是從稅收的角度講，在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就涉及到增值稅和營業(yè)稅兩個稅種，而這兩個稅種的業(yè)務(wù)可能是由一個企業(yè)來完成的，對于這樣的活動，就納稅人而言，從稅收策劃的角度講，如何操作才劃算？應(yīng)該就具體情況進行具體分析。而要做到這一點，首先就必須對有關(guān)政策正確把握。
所謂建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。其征稅范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。納稅人所提供的營業(yè)稅勞務(wù)與增值稅的應(yīng)稅修理修配勞務(wù)是有明顯的區(qū)別的，企業(yè)的財務(wù)人員需要注意的主要是發(fā)生了以上兩種不同性質(zhì)的應(yīng)稅勞務(wù)以后要根據(jù)其策劃情況決定是應(yīng)該分別核算還是混在一起繳納增值稅或者繳納營業(yè)稅。
此外，在建筑實施過程中還涉及到營業(yè)稅的服務(wù)業(yè)稅目問題，兩者的稅率是不同的，其中一個是3％，另一個是5％，因此，我們在實踐中要注意靈活運用有關(guān)政策。
比如，工程承包公司是否與建設(shè)單位簽訂承包合同，將適用不同的稅率。具體說，若與承建單位簽訂承包合同，就適用建筑業(yè)3％的稅率；若不簽訂承包合同，則適用服務(wù)業(yè)5％的稅率。適用稅率的不同，為進行稅收策劃提供了很好的契機。這里有個例子可以說明：
建設(shè)單位乙有一工程需找一施工單位承建。在工程承包公司甲的組織安排下，施工單位丙最后中標(biāo)，于是，乙與丙簽訂了承包合同，合同金額為400萬元。另外，乙還支付給甲企業(yè)20萬元的服務(wù)費用。此時，甲應(yīng)納營業(yè)稅（適用服務(wù)業(yè)稅率）為：20萬元×5％＝10000元。
若甲進行策劃，讓乙直接和自己簽訂合同，合同金額為420萬元。然后甲再把該工程轉(zhuǎn)包給丙。完工后，甲向丙支付價款400萬元。這樣，甲應(yīng)繳納營業(yè)稅（適用建筑業(yè)稅率）：（420萬元-400萬元）×3％=6000元。于是，通過策劃，甲可少繳4000元（10000元-6000元）的稅款。
（三）郵政服務(wù)環(huán)節(jié)的稅種劃分
在郵政服務(wù)環(huán)節(jié)，會遇到比較復(fù)雜的問題，比如兼營貨物的銷售、郵政儲蓄等。
在這里經(jīng)常出現(xiàn)征收增值稅還是征收營業(yè)稅以及應(yīng)該按8％的稅率還是按3％的稅率繳納營業(yè)稅的爭執(zhí)?？梢娺@些問題在稅收上同樣是一個錯綜復(fù)雜的問題，因此，在這里作一個簡單的提示。
郵電通信業(yè)是指專門辦理信息傳遞的業(yè)務(wù)。其征稅范圍包括郵政、電信。
企業(yè)的財務(wù)人員在具體的會計核算過程中，應(yīng)該根據(jù)有關(guān)政策的界定，搞好企業(yè)的稅收核算，其中主要應(yīng)注意以下幾種具體業(yè)務(wù)的政策劃分：
一是郵政部門、集郵公司銷售集郵商品繳納營業(yè)稅，而生產(chǎn)集郵商品則繳納增值稅；
二是郵政部門發(fā)行報刊繳納營業(yè)稅，其他單位和個人發(fā)行報刊則繳納增值稅；
三是電信單位（電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位）自己銷售無線尋呼、移動電話、并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，屬于混合銷售，繳納營業(yè)稅；
對單純銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，繳納增值稅。
四是對郵政部門辦理的郵政儲蓄業(yè)務(wù)，應(yīng)依其實際取得的收入（即利差收入），按“郵電通信業(yè)”3％的稅率計算繳納營業(yè)稅。
三、金融業(yè)的主要操作方略
?。ㄒ唬鹑跇I(yè)的一些政策概念的辨別
在我國，正在大力推行金融機構(gòu)商業(yè)化，稅收機關(guān)對銀行的管理力度也不斷增強，因此做好銀行業(yè)務(wù)的稅收策劃工作的呼聲也越來越高。而銀行所涉及業(yè)務(wù)的政策性也非常強，我們在日常會計核算中應(yīng)重視有關(guān)業(yè)務(wù)的正確劃分。
金融，是指經(jīng)營貨幣資金融通活動的業(yè)務(wù)，包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)。貨款是指將資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)，包括一般貸款，轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)。因此，不論金融機構(gòu)（包括人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機構(gòu)貸款）還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅；典當(dāng)業(yè)的抵押金貸款行為，無論其資金來源如何，均按一般貸款業(yè)務(wù)納稅。轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)，是指企業(yè)直接向境外借入外匯資金，然后再貸給國內(nèi)企業(yè)。融資租賃，是指具有融資性質(zhì)與所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即：
出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入設(shè)備租賃給承租人，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。按照“金融保險業(yè)”稅目納稅的“融資租賃”，系指經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營的融資租賃業(yè)務(wù)。對經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部批準(zhǔn)的經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)，也可按融資租賃繳納“金融保險業(yè)”營業(yè)稅。金融商品轉(zhuǎn)讓，是指金融機構(gòu)（包括銀行和非銀行金融機構(gòu)）轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券或非貨物期貨（是指除商品期貨、員金屬期貨以外的期貨，如外匯期貨等）的所有權(quán)行為；金融經(jīng)紀(jì)業(yè)，是指受托代他人經(jīng)營金融活動的業(yè)務(wù)。其他金融業(yè)務(wù)，是指上列業(yè)務(wù)以外的各項金融業(yè)務(wù)如銀行結(jié)算、票據(jù)貼現(xiàn)等。對金融機構(gòu)辦理貼現(xiàn)、押匯業(yè)務(wù)按“其他金融業(yè)務(wù)”繳納營業(yè)稅。
?。ǘ┰谌粘嫼怂氵^程中，對金融保險業(yè)計稅營業(yè)額的確定方法
一是一般貸款業(yè)務(wù)，一律以利息收入全額為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅；
二是轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為計稅營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅；
三是對外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為計稅營業(yè)額繳納營業(yè)稅；
四是融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承擔(dān)者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為計稅營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物購入價、關(guān)稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費等費用；
五是保險業(yè)實行分保險的，初保業(yè)務(wù)以全部保費收入減去付給分保人的保費后余額為營業(yè)額。為了簡化手續(xù)，可對初保人按其向投保人收取的保費收入全額（即不扣除分保費支出）征稅，分保人取得的分保費收入不再繳納營業(yè)稅。
?。ㄈ┙鹑诒ｋU業(yè)如果以外匯結(jié)算人民幣的，其計稅營業(yè)額的確定方法
其一，金融保險業(yè)（中國銀行除外）以外匯結(jié)算營業(yè)額的，金融業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)季的季末中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價折合人民幣確定計稅營業(yè)額并計算繳納營業(yè)稅，納稅人選擇何種折合率確定后，一年之內(nèi)不得變動。
其二，中國銀行以外匯結(jié)算營業(yè)額的，由于只公布人民幣對美元、日元和港元三種貨幣的牌價，對其余外幣未公布牌價，因此，應(yīng)先根據(jù)美元對人民幣的基準(zhǔn)匯價和國家外匯管理局提供的紐約外匯市場美元對主要外幣的匯價進行套算。套算公式為：
某種貨幣對人民幣的匯價＝美元對人民幣的基準(zhǔn)匯價/紐約外匯市場美元對該種貨幣的匯價
根據(jù)以上計算出的折合率算出人民幣金額，中國銀行轄內(nèi)各分行在計算當(dāng)季季末營業(yè)額時，應(yīng)以上季度的營業(yè)額加上當(dāng)季發(fā)生的營業(yè)額，為了避免重復(fù)征稅，可以當(dāng)季季末各貨幣折合人民幣應(yīng)納稅營業(yè)額減去上季季末已納稅營業(yè)額的凈增額，作為當(dāng)季計算繳納營業(yè)稅的基數(shù)。外匯折合人民幣計算營業(yè)額時間，各分行統(tǒng)一以當(dāng)季季末國家外匯管理局公布的三種貨幣的中間價以及上述套算其他外幣的匯價折合營業(yè)額。
?。ㄋ模鹑跇I(yè)的一些特殊問題的處理
一是對金融機構(gòu)當(dāng)期實際收到的結(jié)算罰款、罰息、加息等收入應(yīng)并入營業(yè)額中納稅。
二是金融企業(yè)從事外匯調(diào)劑業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費收入，應(yīng)全額按“金融保險業(yè)”納稅。
三是金融機構(gòu)以資金入股形式對外進行投資，若參與接受投資方的利潤分配，并共擔(dān)風(fēng)險的，不繳納營業(yè)稅；若不承擔(dān)風(fēng)險的，則應(yīng)視為貸款業(yè)務(wù)，對其取得的固定收入，按“金融保險業(yè)”納稅。
四是金融企業(yè)購進的有價證券（包括國債和企業(yè)債券等）的利息收入比照存款利息收入不繳納營業(yè)稅。但對其在未到期限內(nèi)進行的債券買賣行為，則應(yīng)納稅。
五是金融機構(gòu)在提供金融勞務(wù)的同時，銷售賬單憑證、支票等屬于應(yīng)征收營業(yè)稅的混合銷售行為，應(yīng)將此項銷售收入并入營業(yè)額中計算營業(yè)稅。
六是對金融機構(gòu)提供金融保險業(yè)勞務(wù)時代收的郵電費也應(yīng)并入營業(yè)額中納稅。
七是金融企業(yè)提供金融保險勞務(wù)時取得的郵電費收入，若在賬務(wù)處理上直接沖減相關(guān)“費用”等科目，在計算繳納營業(yè)稅時，仍應(yīng)將這部分收入并入營業(yè)額一并納稅。
?。ㄎ澹┫铝袠I(yè)務(wù)可以不納稅或暫不納稅
其一，金融企業(yè)聯(lián)行、金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間的資金往來業(yè)務(wù)，不繳納營業(yè)稅。金融機構(gòu)從事再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得的收入，屬于金融機構(gòu)往來，暫不繳納營業(yè)稅。
其二，存款或購入金融商品，不繳納營業(yè)稅。
其三，非金融機構(gòu)和個人買賣外匯、有價證券或期貨，不繳納營業(yè)稅。
其四，金融機構(gòu)的出納長款收入，不繳納營業(yè)稅。
其五，貨物期貨轉(zhuǎn)讓，不繳納營業(yè)稅。
推薦閱讀
相關(guān)資訊