成本費(fèi)用核算中的財(cái)稅處理（下）

    ［案例］

    斯達(dá)諾（百色）木器有限公司屬于國(guó)家規(guī)定的在“老、少、邊、窮地區(qū)進(jìn)行投資的生產(chǎn)企業(yè)”，按規(guī)定可享受免征3年所得稅的優(yōu)惠待遇。渡邊（井崗山）木器有限公司有一電子設(shè)備，價(jià)值700000元，校規(guī)定其折舊年限為5年。

    企業(yè)資金成本為10％，適用所得稅稅率15％。

    ［法律依據(jù)］

    《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》。

    ［比較分析］

    斯達(dá)諾（百色）木器有限公司按5年平均年限法計(jì)提折舊，則年折舊為140000元（假設(shè)設(shè)備無殘值），扣除前3年免稅期，則斯達(dá)諾（百色）木器有限公司因計(jì)提折舊獲得的稅收收益現(xiàn)值為：

    140000×3.791×15％＝79611元。

    斯達(dá)諾（百色）木器有限公司按5年年數(shù)總和法加速計(jì)提折舊，1到5年的年折舊為：

    233333元、186667元、140000元、93333元、4666 7元。

    斯達(dá)諾（百色）木器有限公司因計(jì)提折舊獲得的稅收收益現(xiàn)值為：

    233333×0.909×15％＋186667×0.826×15％＋1 40000×0.751×15％＋93333×0.683×15％＋46667×0.621×15％

    ＝31815＋23128＋15771＋9562＋4347＝84623

    可見，在該設(shè)備折舊方法選擇中，斯達(dá)諾（百色）木器有限公司因選擇年數(shù)總和法而多獲得5012元的稅收收益現(xiàn)值。

    對(duì)一般性企業(yè)處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，從而獲得延期納稅的好處。

    （3）利用存貨計(jì)價(jià)方法的合理選擇減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)

    存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為消耗或銷售而持有的各種資產(chǎn)，包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、協(xié)作件、自制半成品等。

    存貨成本的計(jì)算，對(duì)于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤(rùn)及所得稅都有較大的影響。

    《中華人民共和國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三章第二十八條規(guī)定：“納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品和半成品等存貨的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本為原則。各項(xiàng)存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中任選一種?！?br>
    現(xiàn)行稅制和財(cái)務(wù)制度也對(duì)存貨計(jì)價(jià)作出同樣的規(guī)定。這些規(guī)定，為企業(yè)進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)開展財(cái)稅處理，減輕所得稅稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化提供了法律依據(jù)。企業(yè)利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇財(cái)稅處理，必須考慮企業(yè)所處的稅制環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)等因素的影響。一般情況下，企業(yè)利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇進(jìn)行稅收籌劃研究，必須注意以下問題：

    在實(shí)行比例稅率條件下，對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇，必須充分考慮市場(chǎng)物價(jià)變化趨勢(shì)因素的影響，在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，選擇后進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，使企業(yè)的銷售收入扣除成本后的收益，即企業(yè)計(jì)算應(yīng)納所得稅額的基數(shù)相對(duì)的減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤(rùn)數(shù)額的目的。相反，在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，才能提高企業(yè)本期的銷貨成本，相對(duì)減少企業(yè)當(dāng)期收益，減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，則宜采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，以避免因各期利潤(rùn)忽高忽低造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度。特別是由于稅收必須用現(xiàn)金支付剛性約束與按賬面收益計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額矛盾的客觀存在，可能會(huì)使企業(yè)在應(yīng)納所得稅額過高年度因沒有足夠的現(xiàn)金交納稅收，而陷入財(cái)務(wù)困境，繼而影響企業(yè)的其他理財(cái)活動(dòng)，甚至使企業(yè)的名譽(yù)受損，制約企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。可見，不同的物價(jià)環(huán)境，對(duì)企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇會(huì)產(chǎn)生不同的影響。這就要求企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須開展充分的市場(chǎng)調(diào)查，收集準(zhǔn)確的信息資料，并在研究、分析、論證的基礎(chǔ)上，對(duì)即將到來的會(huì)計(jì)年度的物價(jià)趨勢(shì)作出客觀、準(zhǔn)確的判斷。然后以此為依據(jù)，選擇最有利于減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)企業(yè)存貨的發(fā)出和使用進(jìn)行計(jì)價(jià)。