保險企業(yè)所得稅會計處理舉例
按照規(guī)定，保險企業(yè)應(yīng)納稅額的計算方法如下：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率
應(yīng)納稅所得額＝利潤總額±稅收調(diào)整項目金額
利潤總額＝營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出
營業(yè)利潤＝營業(yè)收入-營業(yè)支出-營業(yè)稅金及附加-準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差-保戶紅利支出
營業(yè)收入＝保費收入+利息收入+其他業(yè)務(wù)支出+分保費收入+攤回分保賠款及費
用+轉(zhuǎn)回未決賠款準(zhǔn)備金+利息收入+匯兌收益
營業(yè)成本＝賠款支出+退保金及給付+手續(xù)費支出+營業(yè)費用+分保費支出+分保賠
款及費用支出+提存未決賠款準(zhǔn)備金+利息支出+匯兌損失
準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差＝提存準(zhǔn)備金-轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備金
[例]中國人民保險公司某分公司1994年計劃實現(xiàn)利潤2640000元，繳納所得稅1452000元，按季預(yù)繳，每季預(yù)繳所得稅363000元（1452000÷4）。該公司所得稅稅率為55％。
企業(yè)按月計算應(yīng)納稅額時：
借：所得稅 121000（363000÷3）
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 121000
企業(yè)按季預(yù)繳所得稅時：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 363000
貸：銀行存款 363000
保險企業(yè)一般采用表結(jié)法結(jié)出本月利潤總額，年末才采用賬結(jié)法結(jié)出全年利潤總額。
年終，企業(yè)進(jìn)行年終提存、分配和轉(zhuǎn)回各項費用并進(jìn)行賬項調(diào)整。經(jīng)過調(diào)整后，將有關(guān)損益類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到"本年利潤"科目
借：保費收入 18000000
追償款收入 1000000
利息收入 1200000
手續(xù)費收入 120000
其他收入 50000
投資收益 800000
營業(yè)外收入 20000
轉(zhuǎn)回未決賠款準(zhǔn)備金 600000
匯兌收益 80000
轉(zhuǎn)回人身險責(zé)任準(zhǔn)備金 600000
轉(zhuǎn)回長期責(zé)任準(zhǔn)備金 800000
轉(zhuǎn)回未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 9000000
貸：本年利潤 32270000
借：本年利潤 27580000
貸：賠款支出 8100000
退保金 30000
滿期給付 140000
死傷醫(yī)療給付 280000
手續(xù)費支出 40000
營業(yè)費用 6220000
提存未決賠款準(zhǔn)備金 640000
利息支出 40000
匯兌損失 60000
營業(yè)稅金及附加 920000
提存人身險責(zé)任準(zhǔn)備金 650000
提存長期責(zé)任準(zhǔn)備金 880000
提存未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 9500000
保戶紅利支出 20000
營業(yè)外支出 60000
則企業(yè)全年利潤總額為：
利潤總額＝32270000-27580000
?。?690000元
同時，作如下會計分錄：
借：本年利潤 1452000（121000×12）
貸：所得稅 1452000
企業(yè)上年有未彌補虧損200000元，投資收益中640000元為從聯(lián)營方分得的稅后利潤。
企業(yè)在匯算清繳時，稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定有120000元的公益救濟(jì)性捐贈超出了稅法規(guī)
定的限額。企業(yè)在匯算清繳時，其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅所得額＝4690000-200000（未彌補虧損）-640000（稅后投資利潤）
+120000（稅前多列支出）
＝3970000元
應(yīng)納稅額＝3970000×55％
?。?183500元
企業(yè)實際已預(yù)繳稅款＝363000×4
?。?452000元
企業(yè)少繳稅款＝2183500-1452000
?。?31500元
企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：
借：所得稅 731500
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 731500
同時作如下會計分錄：
借：本年利潤 731500
貸：所得稅 731500
實際補繳少繳的稅款時，作如下會計分錄：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 731500
貸：所得稅 731500
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率
應(yīng)納稅所得額＝利潤總額±稅收調(diào)整項目金額
利潤總額＝營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出
營業(yè)利潤＝營業(yè)收入-營業(yè)支出-營業(yè)稅金及附加-準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差-保戶紅利支出
營業(yè)收入＝保費收入+利息收入+其他業(yè)務(wù)支出+分保費收入+攤回分保賠款及費
用+轉(zhuǎn)回未決賠款準(zhǔn)備金+利息收入+匯兌收益
營業(yè)成本＝賠款支出+退保金及給付+手續(xù)費支出+營業(yè)費用+分保費支出+分保賠
款及費用支出+提存未決賠款準(zhǔn)備金+利息支出+匯兌損失
準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差＝提存準(zhǔn)備金-轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備金
[例]中國人民保險公司某分公司1994年計劃實現(xiàn)利潤2640000元，繳納所得稅1452000元，按季預(yù)繳，每季預(yù)繳所得稅363000元（1452000÷4）。該公司所得稅稅率為55％。
企業(yè)按月計算應(yīng)納稅額時：
借：所得稅 121000（363000÷3）
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 121000
企業(yè)按季預(yù)繳所得稅時：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 363000
貸：銀行存款 363000
保險企業(yè)一般采用表結(jié)法結(jié)出本月利潤總額，年末才采用賬結(jié)法結(jié)出全年利潤總額。
年終，企業(yè)進(jìn)行年終提存、分配和轉(zhuǎn)回各項費用并進(jìn)行賬項調(diào)整。經(jīng)過調(diào)整后，將有關(guān)損益類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到"本年利潤"科目
借：保費收入 18000000
追償款收入 1000000
利息收入 1200000
手續(xù)費收入 120000
其他收入 50000
投資收益 800000
營業(yè)外收入 20000
轉(zhuǎn)回未決賠款準(zhǔn)備金 600000
匯兌收益 80000
轉(zhuǎn)回人身險責(zé)任準(zhǔn)備金 600000
轉(zhuǎn)回長期責(zé)任準(zhǔn)備金 800000
轉(zhuǎn)回未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 9000000
貸：本年利潤 32270000
借：本年利潤 27580000
貸：賠款支出 8100000
退保金 30000
滿期給付 140000
死傷醫(yī)療給付 280000
手續(xù)費支出 40000
營業(yè)費用 6220000
提存未決賠款準(zhǔn)備金 640000
利息支出 40000
匯兌損失 60000
營業(yè)稅金及附加 920000
提存人身險責(zé)任準(zhǔn)備金 650000
提存長期責(zé)任準(zhǔn)備金 880000
提存未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 9500000
保戶紅利支出 20000
營業(yè)外支出 60000
則企業(yè)全年利潤總額為：
利潤總額＝32270000-27580000
?。?690000元
同時，作如下會計分錄：
借：本年利潤 1452000（121000×12）
貸：所得稅 1452000
企業(yè)上年有未彌補虧損200000元，投資收益中640000元為從聯(lián)營方分得的稅后利潤。
企業(yè)在匯算清繳時，稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定有120000元的公益救濟(jì)性捐贈超出了稅法規(guī)
定的限額。企業(yè)在匯算清繳時，其應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅所得額＝4690000-200000（未彌補虧損）-640000（稅后投資利潤）
+120000（稅前多列支出）
＝3970000元
應(yīng)納稅額＝3970000×55％
?。?183500元
企業(yè)實際已預(yù)繳稅款＝363000×4
?。?452000元
企業(yè)少繳稅款＝2183500-1452000
?。?31500元
企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：
借：所得稅 731500
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 731500
同時作如下會計分錄：
借：本年利潤 731500
貸：所得稅 731500
實際補繳少繳的稅款時，作如下會計分錄：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 731500
貸：所得稅 731500
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