說清了！跨區(qū)域提供建筑服務(wù)需要繳納哪些稅款？

一、增值稅

1.政策依據(jù)：

財(cái)稅〔2017〕58號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)、財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第7號(hào)。

2.計(jì)稅方式：

（1）一般納稅人：

①適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+9%)×2%

②適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

（2）小規(guī)模納稅人：

自2020年3月1日至2021年12月31日：應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+1%)×1%

2021年12月31日以后：應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

注：按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過15萬元的(（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過45萬元)，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。(國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第5號(hào))

二、城市維護(hù)建設(shè)稅

計(jì)稅依據(jù)為預(yù)繳的增值稅稅額，稅率為7%（市區(qū)）、5%（縣城、建制鎮(zhèn)）或1%（其他）。

注：2019年1月1日至2021年12月31日對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人減按50%征收。（財(cái)稅[2019]13號(hào)）

三、教育費(fèi)附加

計(jì)稅依據(jù)為預(yù)繳的增值稅稅額，費(fèi)率為3%

注：2019年1月1日至2021年12月31日對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人減按50%征收。（財(cái)稅[2019]13號(hào)）

四、地方教育附加

計(jì)稅依據(jù)為預(yù)繳的增值稅稅額，費(fèi)率為2%

注：2019年1月1日至2021年12月31日對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人減按50%征收。（財(cái)稅[2019]13號(hào)）

五、印花稅

經(jīng)查詢印花稅相關(guān)文件，關(guān)于異地建筑服務(wù)中納稅地點(diǎn)總局并沒有具體的規(guī)定。咱們來看看一些省局的口徑，國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局公告2018年第23號(hào)規(guī)定：“我省范圍內(nèi)實(shí)行核定征收的應(yīng)稅憑證所應(yīng)繳納的印花稅,由納稅人機(jī)構(gòu)所在稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)征收。納稅人外出經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)出具稅務(wù)機(jī)關(guān)印花稅核定《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》；對(duì)未出具印花稅核定《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》或者不屬于核定征收的應(yīng)稅憑證，外出經(jīng)營(yíng)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按規(guī)定征收印花稅。

因此，是否需要在異地預(yù)繳印花稅，還是要咨詢當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)來確定。

注：2019年1月1日至2021年12月31日對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人減按50%征收。（財(cái)稅[2019]13號(hào)）

六、個(gè)人所得稅

1.政策依據(jù)：

國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào)。

2.詳細(xì)規(guī)定：

（1）總承包企業(yè)、分承包企業(yè)派駐跨省異地工程項(xiàng)目的管理人員、技術(shù)人員和其他工作人員在異地工作期間的工資、薪金所得個(gè)人所得稅，由總承包企業(yè)、分承包企業(yè)依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

總承包企業(yè)和分承包企業(yè)通過勞務(wù)派遣公司聘用勞務(wù)人員跨省異地工作期間的工資、薪金所得個(gè)人所得稅，由勞務(wù)派遣公司依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

（2）跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。凡實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收個(gè)人所得稅。

（3）總承包企業(yè)、分承包企業(yè)和勞務(wù)派遣公司機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)需要掌握異地工程作業(yè)人員工資、薪金所得個(gè)人所得稅繳納情況的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)提供?？偝邪髽I(yè)、分承包企業(yè)和勞務(wù)派遣公司機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得對(duì)異地工程作業(yè)人員已納稅工資、薪金所得重復(fù)征稅。兩地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，切實(shí)維護(hù)納稅人權(quán)益。

（4）建筑安裝業(yè)省內(nèi)異地施工作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理參照國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào)執(zhí)行。

3.綜述：

如果施工單位能按照上述規(guī)定在工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行全員全額明細(xì)申報(bào)，不應(yīng)核定個(gè)人所得稅；否則，按照工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定核定征收個(gè)人所得稅。

七、企業(yè)所得稅

1.政策依據(jù)：

國(guó)稅函﹝2010﹞156號(hào)

2.詳細(xì)規(guī)定：

建安企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。

八、水利建設(shè)基金

目前，水利建設(shè)基金的預(yù)繳政策各地方也并不統(tǒng)一，詳細(xì)預(yù)繳情況還需要咨詢工程地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

下方為福建省建筑服務(wù)預(yù)繳水利基金的詳細(xì)規(guī)定：“

（一）平潭、龍巖：對(duì)異地施工的建安企業(yè)不征收水利建設(shè)基金。

（二）福州、寧德、莆田、泉州、漳州、三明、南平：對(duì)異地施工的建安企業(yè)按照項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)收入的0.09%征收水利建設(shè)基金。

1.泉州：對(duì)異地施工的建安企業(yè)按照項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)收入的0.09%征收水利建設(shè)基金

水利建設(shè)基金的征收范圍：豐澤區(qū)（城東街道、華大街道除外）、鯉城區(qū)、南安市（南安市城區(qū)內(nèi)由頂溪美沿河濱路、西溪路至印刷廠；溪美鎮(zhèn)的蓮塘、貴峰、崎峰、帽山、象山、露江村；美林鎮(zhèn)的美林、梅亭、李東、西美、洋美村；豐州鎮(zhèn)的杏埔、玉田、金三、西山、四甲、長(zhǎng)福、山美、霞美、四黃、旭山、豐富、桃源西華等二十四個(gè)村）。惠安、泉港、永春、石獅、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、晉江、臺(tái)投區(qū)、安溪、德化、洛江不收。

2.漳州：對(duì)異地施工的建安企業(yè)按照項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)收入的0.09%征收水利建設(shè)基金

根據(jù)漳政綜﹝2019﹞19號(hào)規(guī)定，水利建設(shè)基金的征收范圍：凡在薌城區(qū)、龍文區(qū)、漳州開發(fā)區(qū)、古雷開發(fā)區(qū)、漳州臺(tái)商投資區(qū)、漳州高新區(qū)江海堤防工程保護(hù)范圍內(nèi)有銷售收入或營(yíng)業(yè)收入的各類企事業(yè)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者（以下簡(jiǎn)稱繳費(fèi)人），均應(yīng)按規(guī)定繳納江海堤防工程維護(hù)管理費(fèi)。按江海堤防受益范圍內(nèi)有銷售收入或營(yíng)業(yè)收入的繳費(fèi)人上年銷售收入或營(yíng)業(yè)收入的0.9‰繳納，其中銀行按上年利息收入的0.5‰，保險(xiǎn)公司按上年保費(fèi)收入的0.5‰，各類信托投資公司、財(cái)務(wù)公司等非銀行金融機(jī)構(gòu)按上年業(yè)務(wù)收入的1‰征收，工業(yè)企業(yè)、外貿(mào)流通企業(yè)按照流轉(zhuǎn)稅額0.9‰征收。自2019年1月1日至2020年12月31日，對(duì)工業(yè)企業(yè)和物流企業(yè)暫停征收江海堤防工程維護(hù)管理費(fèi)。漳州其他各縣（市）江海堤防工程維護(hù)管理費(fèi)的征收管理可參照?qǐng)?zhí)行。

3.莆田：對(duì)異地省內(nèi)施工的建安企業(yè)按照項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)收入的0.09%征收水利建設(shè)基金，省外施工的建安企業(yè)未征收水利建設(shè)基金。

4.福州：根據(jù)《福州市江海堤防工程維護(hù)管理費(fèi)籌集使用管理辦法》第二條規(guī)定:“凡在閩江下游福州市區(qū)江海堤防工程保護(hù)區(qū)域內(nèi)注冊(cè)登記（鼓樓區(qū)、臺(tái)江區(qū)、倉(cāng)山區(qū)、馬尾區(qū)、瑯岐經(jīng)濟(jì)區(qū)以及晉安區(qū)的王莊、茶園、象園街道、鼓山、岳峰、新店鎮(zhèn)）的有銷售收入和營(yíng)業(yè)收入的各類企事業(yè)單位和個(gè)體工商戶，不論其隸屬關(guān)系，均應(yīng)按規(guī)定繳納江海堤防工程維護(hù)管理費(fèi)?！?/p>

并按《關(guān)于印發(fā)<福州市江海堤防工程維護(hù)管理費(fèi)籌集使用管理辦法>的通知》（榕財(cái)農(nóng)﹝2018﹞5號(hào)）規(guī)定，江海堤防工程維護(hù)管理費(fèi)統(tǒng)一委托稅務(wù)部門征收，政策的解釋由福州市財(cái)政局和福州市水利局共同解釋。

5.三明：建寧、寧化、梅列、三元、沙縣、明溪按0.09%征收。

大田、清流、將樂、泰寧未征收。

三明市市局第一稅務(wù)分局：高速、高鐵的異地建安未征收，其他按0.09%征收水利建設(shè)基金。

注：在預(yù)繳地按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務(wù)人免征水利建設(shè)基金。（財(cái)稅〔2016〕12號(hào)）?！?/p>

目前，水利建設(shè)基金的預(yù)繳政策各地方也并不統(tǒng)一，詳細(xì)預(yù)繳情況還需要咨詢工程地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

 九、代扣代繳資源稅（砂石）

下方為福建省建筑服務(wù)代扣代繳資源稅的詳細(xì)規(guī)定：

“（一）福州、泉州、漳州、莆田、龍巖、平潭不征收。

（二）寧德、三明：部分縣（市）征收，具體需咨詢當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)。

（三）南平：收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品，對(duì)不能夠提供購(gòu)入應(yīng)稅礦產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的納稅人，采用代扣代繳管理。

對(duì)在南平市范圍內(nèi)收購(gòu)未稅砂石料的單位和個(gè)人，不得采取核定計(jì)稅比例的征收方法。

注：對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人減按50%征收。（閩財(cái)稅〔2019〕5號(hào)）。”

 十、環(huán)境保護(hù)稅

建筑企業(yè)異地施工，會(huì)在項(xiàng)目地產(chǎn)生揚(yáng)塵及噪音污染，通常需要在當(dāng)?shù)乩U納環(huán)境保護(hù)稅。但各地的計(jì)算也不盡相同，會(huì)綜合考慮施工面積、污染當(dāng)量值、建筑企業(yè)的防塵措施等因素。

作者：劉老師（正保財(cái)稅咨詢專家）