建筑企業(yè)跨地區(qū)項目部如何預繳企業(yè)所得稅?
序號 | 項目部 | 預繳方式 | 政策依據(jù) |
1 | 總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部 | 按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預分企業(yè)所得稅,并由項目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預繳 | 《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》(國稅函[2010]156號) |
2 | 建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機構(gòu)直接管理的項目部 | 不就地預繳企業(yè)所得稅,其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級分支機構(gòu)統(tǒng)一核算,由二級分支機構(gòu)按國家稅務(wù)總局2012年第57號公告的規(guī)定預繳企業(yè)所得稅 |
上表可見,建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機構(gòu)直接管理的項目部的操作比較簡單,直接匯總到二級分支機構(gòu)即可,那么,我們就來詳細聊聊關(guān)于建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部,企業(yè)所得稅的相關(guān)實務(wù)處理。
一、預繳企業(yè)所得稅的基數(shù)
項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季繳納。
注意:預繳基數(shù)為項目實際經(jīng)營收入,不得扣除成本費用,實務(wù)中稅務(wù)機關(guān)會在項目部申報預繳增值稅時按開票金額的0.2%扣繳項目部應(yīng)交預繳的企業(yè)所得稅。
二、預繳企業(yè)所得稅的地點
項目部所在地主管稅務(wù)機關(guān)。
三、總機構(gòu)如何扣除項目部預繳企業(yè)所得稅
建筑企業(yè)總機構(gòu)應(yīng)匯總計算企業(yè)所得稅,并按照以下方法進行預繳:
1.總機構(gòu)只設(shè)直接管理的跨地區(qū)項目部的,扣除已由項目部預繳的企業(yè)所得稅后,按照余額就地繳納;
2.總機構(gòu)只設(shè)二級分支機構(gòu)的,按國家稅務(wù)總局2012年第57號公告的規(guī)定計算總、分支機構(gòu)應(yīng)繳納的稅款;
3.總機構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項目部,又有跨地區(qū)二級分支機構(gòu)的,先扣除已由項目部預繳的企業(yè)所得稅后,再按國家稅務(wù)總局2012年第57號公告的規(guī)定計算總、分支機構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。
三、總機構(gòu)如何填寫企業(yè)所得稅申報表
1.預繳申報
依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2021年第3號文后附的《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》及填報說明中,第15行“特定業(yè)務(wù)預繳(征)所得稅額”:填報建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部,按照稅收規(guī)定已經(jīng)向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)預繳企業(yè)所得稅的本年累計金額。如下圖:
2. 匯算清繳申報
依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2021年第34號文后附的《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類,2017年版)》部分表單及填報說明(2021年修訂):
(1)A109000《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分攤企業(yè)所得稅明細表》第6行“總機構(gòu)直接管理建筑項目部已預分所得稅額”:填報建筑企業(yè)總機構(gòu)按照規(guī)定在預繳納稅申報時,向其總機構(gòu)直接管理的項目部所在地按照項目收入的0.2%預分的所得稅額。如下圖:
(2)A100000《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》第32行“本年累計實際已繳納的所得稅額”:填報納稅人按照稅收規(guī)定本納稅年度已在月(季)度累計預繳的所得稅額,包括按照稅收規(guī)定的特定業(yè)務(wù)已預繳(征)的所得稅額,建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部按規(guī)定向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)預繳的所得稅額。如下圖:
3.注意事項
(1)通常情況下,上表預繳稅款申報系統(tǒng)會自動帶出,總機構(gòu)稅務(wù)人員應(yīng)做好各項目部預繳稅款匯總工作,及時收集項目部完稅憑證,在總機構(gòu)進行企業(yè)所得稅申報時,與申報系統(tǒng)進行比對核實。
(2)跨地區(qū)經(jīng)營的項目部(包括二級以下分支機構(gòu)管理的項目部)應(yīng)進項跨區(qū)域涉稅事項報驗管理,未進行跨區(qū)域涉稅事項報驗管理的,項目部所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)督促其限期補辦;不能提供上述報驗管理的,應(yīng)作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。
建筑企業(yè)在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市)內(nèi)跨縣(市)臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的,是否實施跨區(qū)域涉稅事項報驗管理由各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市)稅務(wù)機關(guān)自行確定。
作者:劉老師(正保會計網(wǎng)校答疑專家)