所得稅減免與納稅調整的會計處理

　?。ㄒ唬p免所得稅的會計處理　

　　對于減免的所得稅，企業(yè)不應該將其重新納入損益計算中，進行利潤或勝利分配。如重新納入損益計算，不僅使企業(yè)提供的會計信息不實，而且也是對國有企業(yè)或國家有投資的企業(yè)的國有資產的一種侵蝕（或流失）。因此，企業(yè)應正確地進行減免所得稅的會計處理。如果不是法定減免，企業(yè)應該將減免稅額記入“資本公積”。

　　1.先計后退的會計處理

　　a.計提所得稅時：

　　借：所得稅
　　　　貸：應交稅金--應交所得稅

　　b.減免所得稅時：

　　借：應交稅金--應交所得稅
　　　　貸：資本公積或盈余公積等

　　2.先繳后退的會計處理

　　a.計提所得稅時：

　　借：所得稅
　　　　貸：應交稅金--應交所得稅

　　b.上繳所得稅時：

　　借：應交稅金--應交所得稅
　　　　貸：銀行存款

　　c.收到退款時：

　　借：銀行存款
　　　　貸：所得稅

　　3.法定直接減免，不作會計處理。

　?。ǘ┘{稅調整的會計處理

　　企業(yè)的納稅調整一般有兩種情況：一是由于有關法規(guī)規(guī)定不同，使財務會計與稅務會計計算不一；二是由于納稅人計算差錯或違規(guī)，它又分為是平時（年內）錯賬、或是上年度企業(yè)采用的核算方法不同。錯賬時間不同，其納稅調整的會計處理也不相同。

　　1.平時使用“應付稅款法”進行的納稅調整　

　　因為在“應付稅款法”下，當期稅前會計利潤與應稅所得之間的差異造成的影響納稅金額直接計入當期損益，而不是遞延到以后各期，使當期的應交所得稅與所得稅費用金額相等，因此，對調整的差異本身無須進行會計處理。

　　2.年度內錯賬的會計處理。

　　由于年度內錯賬金額只影響本年度的稅款，因此，發(fā)現(xiàn)后只需調整本年度相關賬戶即可。

　　3.年終匯算清繳的納稅調整

　　對企業(yè)年度發(fā)生的以前年度調整事項，應通過“以前年度損益調整”賬戶調整本年利潤，由此影響企業(yè)繳納所得稅的，可視為當年損益，進行所得稅會計處理。

　　對調整增加的以前年度利潤或調整減少的以前年度虧損，借記有關賬戶，貸記本賬戶；調整減少的以前年度利潤或調整增加的以前年度虧損，借記本賬戶，貸記有關賬戶。

　　由于調整增加或減少以前年度利潤或虧損而相應增加的所得稅，借記本賬戶，貸記“應交稅金--應交所得稅”賬戶；由于調整減少或增加以前年度利潤或虧損而相應減少的所得稅，作相反會計分錄。

　　經上述調整后，應同時將本賬戶的余額轉入“利潤分配--未分配利潤”賬戶。本賬戶如為貸方余額，借記本賬戶，貸記“利潤分配--未分配利潤”；如為借方余額，作相反會計分錄。結轉后本賬戶無余額。