企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理——企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）

　　一、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

　　企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率

　　二、企業(yè)所得稅的稅率

　　按照稅法規(guī)定，納稅人應(yīng)納稅額，按應(yīng)納稅所得額計(jì)算，稅率為33%。

　　按照規(guī)定，納稅人年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以下（含3萬(wàn)元）的，可減按18％稅率征稅；年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元至10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）之間的，可減按27％稅率征稅；年應(yīng)納稅所得額超過(guò)10萬(wàn)元的一律按33％稅率征稅。

　　三、企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)

　　企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

　　企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為納稅人每一納稅年度的總收入減準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額。

　　其中所稱(chēng)的“納稅年度”為自公歷1月1日起至12月31日止。

　　企業(yè)在一個(gè)納稅年度的中間開(kāi)業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。

　　企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。

　　納稅入應(yīng)納稅所得額的確定，其計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額＝收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額

　　具體可按照下列公式計(jì)算：

　　應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額±稅收調(diào)整項(xiàng)目金額

　　利潤(rùn)總額的計(jì)算公式，不同行業(yè)的企業(yè)有所差別，具體可按照各行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行計(jì)算。如工業(yè)企業(yè)：

　　利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

　　營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)＝產(chǎn)品銷(xiāo)售收入-產(chǎn)品銷(xiāo)售成本-產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用-產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加

　　其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)＝其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出

　　又如商品流通企業(yè)：

　　利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

　　營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損失

　　其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)＝其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)＝商品銷(xiāo)售利潤(rùn)+代購(gòu)代銷(xiāo)收入

　　商品銷(xiāo)售利潤(rùn)＝商品銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售折扣與折讓-商品銷(xiāo)售成本-經(jīng)營(yíng)費(fèi)用-商品銷(xiāo)售稅金及附加

　　其他行業(yè)利潤(rùn)總額的計(jì)算，參見(jiàn)各行業(yè)會(huì)計(jì)制度。

　　納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。

　　納稅人不得漏計(jì)或重復(fù)計(jì)算任何影響應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目。

　　四、納稅人的收入總額的確定

　　納稅人的收入總額包括：

　　1.生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入；

　　2.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；

　　3.利息收入；

　　4.租賃收入；

　　5.特許權(quán)使用費(fèi)收入；

　　6.股息收入；

　　7.其他收入。

　　這里所說(shuō)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入，是指納稅人從事主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)而取得的收入。包括商品（產(chǎn)品）銷(xiāo)售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、營(yíng)運(yùn)收入、工程價(jià)款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入。

　　這里所說(shuō)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓其各類(lèi)財(cái)產(chǎn)所取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入。

　　這里所說(shuō)的利息收入，是指納稅人購(gòu)買(mǎi)各種債券等有價(jià)證券的利息、外單位欠款而付給的利息以及其他利息收入。

　　這里所說(shuō)的租賃收入，是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的租金收入。

　　這里所說(shuō)的特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。

　　這里所說(shuō)的股息收入，是指納稅人對(duì)外投資入股分得的股息、紅利收入?！　?br>
　　這里所說(shuō)的其他收入，是指除上述各項(xiàng)收入之外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入，罰款收入，因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育附加費(fèi)返還款，包裝物押金收入，接受的捐贈(zèng)收入等。

　　企業(yè)的收入總額，具體體現(xiàn)在企業(yè)的各種收入賬戶(hù)中。如工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、投資收益等；商品流通企業(yè)的商品銷(xiāo)售收入、代購(gòu)代銷(xiāo)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、投資收益等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)有關(guān)收入賬戶(hù)確定其收入總額。

　　納稅人下列經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的收入可以分期確定，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額：

　?。ㄒ唬┮苑制谑湛罘绞戒N(xiāo)售商品的，可以按合同約定的購(gòu)買(mǎi)人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)；

　　（二）建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)；

　　（三）為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。

　　納稅人在基本建設(shè)、專(zhuān)項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理；納稅人對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，也應(yīng)作為收入處理。