外企企業(yè)所得稅節(jié)稅的會計處理
一、季度預(yù)繳所得稅稅額的會計處理
計算季度應(yīng)預(yù)繳所得稅稅額，以全年計劃利潤或上年度實際利潤為依據(jù)，其計算公式如下：
季度應(yīng)預(yù)繳所得稅稅額＝全年計劃利潤額×1／4×稅率
或者＝上年度實際利潤額×1／4×稅率
季度應(yīng)預(yù)繳地方所得稅稅額＝季度應(yīng)納稅所得額×地方所得稅稅率
例1 某中外合營企業(yè)，1994年計劃全年獲利潤16000000元，計算該企業(yè)1季度預(yù)繳所得稅和地方所得稅稅額（稅率分別為30％3％）如下：
一季度應(yīng)預(yù)繳所得稅稅額＝16000000×1／4×30％＝1200000
一季度應(yīng)預(yù)繳地方所得稅稅額＝16000000×1／4×3％＝120000
季度預(yù)繳所得稅的帳務(wù)處理為，企業(yè)按季預(yù)繳所得稅，應(yīng)先記入“預(yù)交所得稅”科目，即在預(yù)繳時作，借記“預(yù)交所得稅”，貸記“銀行存款--人民幣戶”的分錄。
例1的會計分錄為：
借：預(yù)交所得稅 1320000
貸：銀行存款一人民幣戶 1320000
（1200000十120000＝1320000）
二、年終匯算清繳所得稅的帳務(wù)處理
外商投資企業(yè)來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外所得，依照《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；
例2 某外國企業(yè)全年外幣所得為300萬美元，其中210萬美元已在各季預(yù)繳所得稅款時按當(dāng)時的外匯牌價折合人民幣16900000元，四個季度已預(yù)繳所得稅款人民幣（含地方所得稅）5577000元。在匯算清繳時，應(yīng)就未繳稅的外幣90萬美元，按年終最后一月的外匯牌價1：8.5，折合人民幣7650000元計算補(bǔ)繳所得稅。
全年折合人民幣的所得額＝16900000十7650000＝24550000（元）
全年應(yīng)納所得稅額（含地方所得稅）＝24550000×33％＝8101500（元）
匯算清繳應(yīng)補(bǔ)稅額＝8101500-5577000＝2524500（元）
作沖減應(yīng)交所得稅和補(bǔ)交差額的分錄：
?。?）借：應(yīng)交稅額一應(yīng)交所得稅 5577000
貸：預(yù)交所得稅 5577000
?。?）借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅 2524500
貸：銀行存款 2524500
三、再投資退稅的帳務(wù)處理
外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，且期限不少于五年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可允許退稅。
?。ㄒ唬┰谝话闱闆r下，退還再投資部分已納所得稅稅額的40％。再投資退稅計算公式：
再投資退稅額=再投資額/（1-綜合稅率）×稅率×退稅率
（二）企業(yè)在享受減稅待遇期間，其再投資退稅額計算公式如下：
再投資退稅額=再投資額/（1-綜合稅率×減征率）×稅率×減征率×退稅率
再投資退稅的會計分錄如下
借：銀行存款 ×××
應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅 ×××
四、預(yù)提所得稅的帳務(wù)處理
對我國境外的外國企業(yè)征收的預(yù)提所得稅，按收入全額計征，采用20％的比例稅率，由支付單位扣繳稅款。
例3 某外國企業(yè)在我國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)而有來源于我國的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費共計340000元，則該項所得的支付者應(yīng)扣繳預(yù)提所得稅稅額如下：
應(yīng)扣繳額＝340000×20％＝68000（元）
預(yù)提所得稅的會計分錄如下：
借：利潤分配 68000
貸：應(yīng)交稅金一預(yù)提所得稅 68000
實際交納時會計分錄為：
借：應(yīng)交稅金一預(yù)提所得稅 68000
貸：銀行存款 68000
五、外商投資企業(yè)合營期滿產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓清算凈收益所得稅的帳務(wù)處理
外商投資企業(yè)進(jìn)行清算時，其資產(chǎn)凈額或者剩余財產(chǎn)減除企業(yè)未分配利潤、各項基金和清算費用后的余額，超過實繳資本的部分為清算所得，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)規(guī)定繳納所得稅。其計算公式如下：
清算凈收益應(yīng)交所得稅＝清算損益貸方余額×應(yīng)納所得稅稅率
例4 某中外合營企業(yè)合同期滿，按規(guī)定轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)清算凈收益。根據(jù)當(dāng)前市場價格評定，原材料增值7120元，產(chǎn)成品增值4450元，清理費用2450元，計算其清算凈收益應(yīng)交所得稅。
應(yīng)交所得稅稅額＝（7120十4450-2450）×33％
?。?009.6（元）
其帳務(wù)處理規(guī)定如下：
外商投資企業(yè)對現(xiàn)存財產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)，要根據(jù)市場價格進(jìn)行重估價。重估增值部分，貸記“清算損益”科目；減值部分記入“清算損益”借方。清算凈收益將視同企業(yè)的利潤交納所得稅，然后計入資本凈額。
那么例4的會計分錄可表示為：
借：清算損益 3009.60
貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅 3009.60
計算季度應(yīng)預(yù)繳所得稅稅額，以全年計劃利潤或上年度實際利潤為依據(jù)，其計算公式如下：
季度應(yīng)預(yù)繳所得稅稅額＝全年計劃利潤額×1／4×稅率
或者＝上年度實際利潤額×1／4×稅率
季度應(yīng)預(yù)繳地方所得稅稅額＝季度應(yīng)納稅所得額×地方所得稅稅率
例1 某中外合營企業(yè)，1994年計劃全年獲利潤16000000元，計算該企業(yè)1季度預(yù)繳所得稅和地方所得稅稅額（稅率分別為30％3％）如下：
一季度應(yīng)預(yù)繳所得稅稅額＝16000000×1／4×30％＝1200000
一季度應(yīng)預(yù)繳地方所得稅稅額＝16000000×1／4×3％＝120000
季度預(yù)繳所得稅的帳務(wù)處理為，企業(yè)按季預(yù)繳所得稅，應(yīng)先記入“預(yù)交所得稅”科目，即在預(yù)繳時作，借記“預(yù)交所得稅”，貸記“銀行存款--人民幣戶”的分錄。
例1的會計分錄為：
借：預(yù)交所得稅 1320000
貸：銀行存款一人民幣戶 1320000
（1200000十120000＝1320000）
二、年終匯算清繳所得稅的帳務(wù)處理
外商投資企業(yè)來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外所得，依照《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；
例2 某外國企業(yè)全年外幣所得為300萬美元，其中210萬美元已在各季預(yù)繳所得稅款時按當(dāng)時的外匯牌價折合人民幣16900000元，四個季度已預(yù)繳所得稅款人民幣（含地方所得稅）5577000元。在匯算清繳時，應(yīng)就未繳稅的外幣90萬美元，按年終最后一月的外匯牌價1：8.5，折合人民幣7650000元計算補(bǔ)繳所得稅。
全年折合人民幣的所得額＝16900000十7650000＝24550000（元）
全年應(yīng)納所得稅額（含地方所得稅）＝24550000×33％＝8101500（元）
匯算清繳應(yīng)補(bǔ)稅額＝8101500-5577000＝2524500（元）
作沖減應(yīng)交所得稅和補(bǔ)交差額的分錄：
?。?）借：應(yīng)交稅額一應(yīng)交所得稅 5577000
貸：預(yù)交所得稅 5577000
?。?）借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅 2524500
貸：銀行存款 2524500
三、再投資退稅的帳務(wù)處理
外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，且期限不少于五年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可允許退稅。
?。ㄒ唬┰谝话闱闆r下，退還再投資部分已納所得稅稅額的40％。再投資退稅計算公式：
再投資退稅額=再投資額/（1-綜合稅率）×稅率×退稅率
（二）企業(yè)在享受減稅待遇期間，其再投資退稅額計算公式如下：
再投資退稅額=再投資額/（1-綜合稅率×減征率）×稅率×減征率×退稅率
再投資退稅的會計分錄如下
借：銀行存款 ×××
應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅 ×××
四、預(yù)提所得稅的帳務(wù)處理
對我國境外的外國企業(yè)征收的預(yù)提所得稅，按收入全額計征，采用20％的比例稅率，由支付單位扣繳稅款。
例3 某外國企業(yè)在我國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)而有來源于我國的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費共計340000元，則該項所得的支付者應(yīng)扣繳預(yù)提所得稅稅額如下：
應(yīng)扣繳額＝340000×20％＝68000（元）
預(yù)提所得稅的會計分錄如下：
借：利潤分配 68000
貸：應(yīng)交稅金一預(yù)提所得稅 68000
實際交納時會計分錄為：
借：應(yīng)交稅金一預(yù)提所得稅 68000
貸：銀行存款 68000
五、外商投資企業(yè)合營期滿產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓清算凈收益所得稅的帳務(wù)處理
外商投資企業(yè)進(jìn)行清算時，其資產(chǎn)凈額或者剩余財產(chǎn)減除企業(yè)未分配利潤、各項基金和清算費用后的余額，超過實繳資本的部分為清算所得，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)規(guī)定繳納所得稅。其計算公式如下：
清算凈收益應(yīng)交所得稅＝清算損益貸方余額×應(yīng)納所得稅稅率
例4 某中外合營企業(yè)合同期滿，按規(guī)定轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)清算凈收益。根據(jù)當(dāng)前市場價格評定，原材料增值7120元，產(chǎn)成品增值4450元，清理費用2450元，計算其清算凈收益應(yīng)交所得稅。
應(yīng)交所得稅稅額＝（7120十4450-2450）×33％
?。?009.6（元）
其帳務(wù)處理規(guī)定如下：
外商投資企業(yè)對現(xiàn)存財產(chǎn)物資的轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)，要根據(jù)市場價格進(jìn)行重估價。重估增值部分，貸記“清算損益”科目；減值部分記入“清算損益”借方。清算凈收益將視同企業(yè)的利潤交納所得稅，然后計入資本凈額。
那么例4的會計分錄可表示為：
借：清算損益 3009.60
貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅 3009.60
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