企業(yè)工資薪金個稅的帳務處理

　　根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，企業(yè)為稅務部門代扣代繳職工的個人所得稅有兩種情況：一種是企業(yè)職工自己承擔的個人所得稅，企業(yè)只負有扣繳義務；另一種是企業(yè)既承擔職工的個人所得稅，又負有扣繳義務。后一種情況又可分為定額負擔稅款、全額負擔稅款和按一定比例負擔稅款?，F(xiàn)談談企業(yè)代扣代繳個人所得稅的帳務處理。

　　按工資、薪金所得繳納的所得稅是國際上普遍采用的重要稅種之一。它可以由納稅人直接交納，也可以由扣繳義務人扣繳。在我國，通常由企事業(yè)等單位進行扣繳。

　　計算工薪所得的應納稅款時，匯總計算納稅人的所得，以此所得扣除1600元（2006年以前是800元）后的余額為納稅所得；再根據(jù)九級超額累進稅率，選擇適用的稅率計算其應納所得稅。

　　扣繳義務人扣繳的工薪所得稅稅款實際上是納稅人所得工薪的一部分，對其核算同工薪一樣，通過“應付工資”科目進行，扣繳的稅款通過“應交稅金”科目進行核算。扣繳義務人扣繳稅款時，納稅人應付給2％的手續(xù)費，作為扣繳義務人的營業(yè)外收入。

　　一、 企業(yè)職工自己承擔個人所得稅款的帳務處理

　　例1：某國有大中型企業(yè)一職工，2000年6月份月工資是1500元，獎金1000元，則該雇員6月份應繳納個人所得稅計算如下：

　　應納稅所得額=1500＋1000－800=1700（元）

　　應納稅額=1700×10％－25=145（元）

　　企業(yè)應做會計分錄如下：

　　1.支付工資時，計算應代扣代繳個人所得稅額

　　借：支付工資        145

　　　　貸：應交稅金——應交個人所得稅    145

　　2.繳納個人所得稅時

　　借：應交稅金——應交個人所得稅    145

　　　　貸：銀行存款    145

　　例2：某大型娛樂城因業(yè)務需要，聘請某裝璜師對該娛樂城進行裝飾，一次性支付勞務報酬費用120000元，則該裝璜師應繳納個人所得稅計算如下：

　　應納稅所得額=120000×（1－20％）=96000（元）

　　應納稅額=20000×20％＋（50000－20000）×20％＋（96000－50000）×40％

　　=4000＋9000＋18400－31400（元）

　　該娛樂城應做會計分錄如下：

　　1.支付工資，計算出應代扣代繳個人所得稅稅款時

　　借：管理費用    31400

　　　　貸：應交稅金——應交個人所得稅    31400

　　2.繳納個人所得稅時

　　借：應交稅金——應交個人所得稅    31400

　　　　貸：銀行存款    31400

　　二、企業(yè)為職工負擔個人所得稅款的帳務處理

　?。ㄒ唬?企業(yè)為職工全額負擔個人所得稅款

　　例3：某企業(yè)職工工資、薪金月收人1500元，企業(yè)為職工全額負擔個人所得稅款。

　　應納稅所得額＝（不含稅收入額－費用扣除標準－速算扣除數(shù)）÷（l一稅率）＝（1500－800－25）÷（1－ 10％）＝ 750元。

　　應納個人所得稅＝750 × 10％－25＝50（元）。

　　帳務處理為：

　　①企業(yè)計提代付職工個人所得稅款時，

　　借：利潤分配一代付個人所得稅    50

　　　　貸：應交稅金一代扣代繳個人所得稅   50

　?、谥Ц堵毠すべY時，

　　借：應付工資1500

　　　　貸：現(xiàn)金1500

　?、凵辖欢惪顣r，

　　借：應交稅金一代扣代繳個人所得稅50

　　　　貸：銀行存款           50

　?。ǘ?企業(yè)為職工定額負擔個人所得稅款例3，某企業(yè)職工月工資、薪金收人3000元，按規(guī)定，企業(yè)為職工負擔個人所得稅月50元。

　　應納稅所得額＝職工取得的工資、薪金 ＋ 企業(yè)代職工負擔的稅款 一 費用扣除標準一 3000 ＋ 50 － 800 ＝ 2250（元）。應繳個人所得稅＝ 2250 × 10％－25＝200（元）。職工負擔的個人所得稅＝200－50＝150（元）。

　　帳務處理為：

　?、?nbsp;  計提代付職工定額稅款時，

　　借：利潤分配一代付個人所得稅50

　　    貸：應交稅金一代扣代繳個人所得稅50

　?、谥Ц堵毠すべY時，

　　借：應付工資3000

　　    貸：現(xiàn)金2850

　　           應交稅金一代扣代繳個人所得稅150

　?、凵辖欢惪顣r，

　　借：應交稅金一代扣代繳個人所得稅200

　　    貸：銀行存款200

　?。ㄈ?企業(yè)為職工負擔一定比例的個人所得稅款

　　例4：某企業(yè)職工月工資薪金3500元，企業(yè)負擔其職工應納稅款的30％。

　　應納個人所得稅＝（3500—800） × 15％－125＝280（元）。企業(yè)應負擔的稅款＝280 × 30％＝84（元）。職工負擔的個人所得稅＝280－84＝196（元）。

　　帳務處理為：

　　①企業(yè)為職工按比例計提稅款時，

　　借：利潤分配一代付個人所得稅84

　　    貸：應交稅金一代扣個人所得稅84

　　②   職工支付工資時，

　　借：應付工資3500

　　    貸：現(xiàn)金3304

　　           應交稅金一代扣代繳個人所得稅196

　?、?nbsp;  上交稅款時，

　　借：應交稅金一代扣代繳個人所得稅280

　　    貸：銀行存款280