印花稅的會(huì)計(jì)處理——印花稅概述
一、印花稅的納稅人
凡是在中國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受稅法列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅人，具體包括：
1.凡書(shū)立購(gòu)銷(xiāo)、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)憑證的，以立合同人為印花稅的納稅人。
2.凡書(shū)立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的，以立據(jù)人為印花稅的納稅人。
3.凡建立營(yíng)業(yè)賬簿的，以立賬簿人為印花稅的納稅人?！?br>
4.凡領(lǐng)受權(quán)利許可證照的，以領(lǐng)受人為印花稅的納稅人。
二、印花稅的征稅對(duì)象和征稅范圍
印花稅的征稅對(duì)象是《印花稅暫行條例》例舉的各種憑證。包括以下5類(lèi)：
1.各種合同，包括依據(jù)《中華人民共和國(guó)經(jīng)濟(jì)合同法》、《中華人民共和國(guó)涉外經(jīng)濟(jì)合同法》和其他合同法規(guī)訂立的購(gòu)銷(xiāo)、加工承欖、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證（指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書(shū)及其他各種名稱(chēng)的憑證）。
2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)用技術(shù)使用權(quán)的買(mǎi)賣(mài)、繼承、贈(zèng)予、交換、分割等所書(shū)立的書(shū)據(jù)。
3.營(yíng)業(yè)賬簿，包括單位和個(gè)人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所設(shè)立的各種賬冊(cè)。
4.權(quán)利許可證照，包括房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專(zhuān)利證、土地使用證。
5.經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。
三、印花稅的繳納
一般是由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額、自行購(gòu)買(mǎi)并自行一次貼足印花稅票的繳納辦法。
1.為了簡(jiǎn)化貼花手續(xù)，對(duì)一份憑證應(yīng)納稅額超過(guò)500元的，納稅人應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)顚?xiě)繳款書(shū)或者完稅證，將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)在憑證上加注完稅標(biāo)記代替貼花。
2.納稅人由于業(yè)務(wù)需要，同一種類(lèi)應(yīng)納稅憑證使用數(shù)量較多。需頻繁貼花的，可向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)發(fā)放匯繳許可證。實(shí)行定期匯總繳納辦法，按照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的限期限額（但最長(zhǎng)期限不得超過(guò)一個(gè)月）匯總計(jì)算應(yīng)納稅額繳庫(kù)。凡匯總繳納印花稅的憑證，應(yīng)加注稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的匯繳戳記，編號(hào)并裝訂成冊(cè)后，將已貼印花或者繳款書(shū)的一聯(lián)粘附冊(cè)后，蓋章注銷(xiāo)，保存?zhèn)洳?。沒(méi)有印章的，可用鋼筆（圓珠筆）畫(huà)幾條橫線(xiàn)注銷(xiāo)。
3.凡多貼印花稅的，不得申請(qǐng)退稅或者抵用。
4.納稅人對(duì)憑證不能確定是否應(yīng)當(dāng)納稅的，應(yīng)及時(shí)攜帶憑證，到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)鑒定。納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)憑證的性質(zhì)發(fā)生爭(zhēng)議的，應(yīng)否免征報(bào)請(qǐng)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。
四、印花稅的納稅期限
印花稅的納稅期限（貼花時(shí)間）根據(jù)憑證種類(lèi)分別確定，各種合同應(yīng)于合同正式簽訂時(shí)貼花；對(duì)各種產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，應(yīng)于書(shū)據(jù)立據(jù)時(shí)貼花；對(duì)各種營(yíng)業(yè)賬簿。應(yīng)于賬簿正式啟用時(shí)貼花；對(duì)各種權(quán)利、許可證照，應(yīng)于證明領(lǐng)受時(shí)貼花。
五、印花稅的減稅、免稅規(guī)定
稅法規(guī)定，下列憑證免征印花稅：
1.已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本。
2.財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書(shū)據(jù)。其中，"社會(huì)福利單位"是指撫養(yǎng)孤老傷殘的社會(huì)福利單位。
3.國(guó)家指定的收購(gòu)部門(mén)與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書(shū)立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同。
4.無(wú)息、貼息貸款合同。
5.外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書(shū)立的合同。
6.經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他憑證。
六、印花稅的違章處理
1.納稅人在應(yīng)納印花稅的憑證上未貼或少貼印花稅票的，除補(bǔ)貼足印花稅票外，要處以應(yīng)補(bǔ)貼印花稅票金額3倍至5倍罰款。
2.納稅人將已貼在應(yīng)納稅憑證上的印花稅票揭下重用的，要處以重用印花稅票金額5倍或者2000以上10000元以下罰款。
3.納稅人在應(yīng)稅憑證上貼花后.不同時(shí)注銷(xiāo)或畫(huà)銷(xiāo)的，要處以未注銷(xiāo)或畫(huà)銷(xiāo)印花稅票金額1倍至3倍罰款。
4.對(duì)偽造印花稅票的。由稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。
5.匯總繳納單位超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期補(bǔ)繳稅款外，并從滯納之日起，按日加收5‰的滯納金。
6.納稅人對(duì)納稅憑證未按規(guī)定妥善保存的，稅務(wù)機(jī)關(guān)要處以5000元以下罰款。
凡是在中國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受稅法列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅人，具體包括：
1.凡書(shū)立購(gòu)銷(xiāo)、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)憑證的，以立合同人為印花稅的納稅人。
2.凡書(shū)立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的，以立據(jù)人為印花稅的納稅人。
3.凡建立營(yíng)業(yè)賬簿的，以立賬簿人為印花稅的納稅人?！?br>
4.凡領(lǐng)受權(quán)利許可證照的，以領(lǐng)受人為印花稅的納稅人。
二、印花稅的征稅對(duì)象和征稅范圍
印花稅的征稅對(duì)象是《印花稅暫行條例》例舉的各種憑證。包括以下5類(lèi)：
1.各種合同，包括依據(jù)《中華人民共和國(guó)經(jīng)濟(jì)合同法》、《中華人民共和國(guó)涉外經(jīng)濟(jì)合同法》和其他合同法規(guī)訂立的購(gòu)銷(xiāo)、加工承欖、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證（指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書(shū)及其他各種名稱(chēng)的憑證）。
2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)用技術(shù)使用權(quán)的買(mǎi)賣(mài)、繼承、贈(zèng)予、交換、分割等所書(shū)立的書(shū)據(jù)。
3.營(yíng)業(yè)賬簿，包括單位和個(gè)人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所設(shè)立的各種賬冊(cè)。
4.權(quán)利許可證照，包括房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專(zhuān)利證、土地使用證。
5.經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。
三、印花稅的繳納
一般是由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額、自行購(gòu)買(mǎi)并自行一次貼足印花稅票的繳納辦法。
1.為了簡(jiǎn)化貼花手續(xù)，對(duì)一份憑證應(yīng)納稅額超過(guò)500元的，納稅人應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?zhí)顚?xiě)繳款書(shū)或者完稅證，將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)在憑證上加注完稅標(biāo)記代替貼花。
2.納稅人由于業(yè)務(wù)需要，同一種類(lèi)應(yīng)納稅憑證使用數(shù)量較多。需頻繁貼花的，可向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)發(fā)放匯繳許可證。實(shí)行定期匯總繳納辦法，按照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的限期限額（但最長(zhǎng)期限不得超過(guò)一個(gè)月）匯總計(jì)算應(yīng)納稅額繳庫(kù)。凡匯總繳納印花稅的憑證，應(yīng)加注稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的匯繳戳記，編號(hào)并裝訂成冊(cè)后，將已貼印花或者繳款書(shū)的一聯(lián)粘附冊(cè)后，蓋章注銷(xiāo)，保存?zhèn)洳?。沒(méi)有印章的，可用鋼筆（圓珠筆）畫(huà)幾條橫線(xiàn)注銷(xiāo)。
3.凡多貼印花稅的，不得申請(qǐng)退稅或者抵用。
4.納稅人對(duì)憑證不能確定是否應(yīng)當(dāng)納稅的，應(yīng)及時(shí)攜帶憑證，到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)鑒定。納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)憑證的性質(zhì)發(fā)生爭(zhēng)議的，應(yīng)否免征報(bào)請(qǐng)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。
四、印花稅的納稅期限
印花稅的納稅期限（貼花時(shí)間）根據(jù)憑證種類(lèi)分別確定，各種合同應(yīng)于合同正式簽訂時(shí)貼花；對(duì)各種產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，應(yīng)于書(shū)據(jù)立據(jù)時(shí)貼花；對(duì)各種營(yíng)業(yè)賬簿。應(yīng)于賬簿正式啟用時(shí)貼花；對(duì)各種權(quán)利、許可證照，應(yīng)于證明領(lǐng)受時(shí)貼花。
五、印花稅的減稅、免稅規(guī)定
稅法規(guī)定，下列憑證免征印花稅：
1.已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本。
2.財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書(shū)據(jù)。其中，"社會(huì)福利單位"是指撫養(yǎng)孤老傷殘的社會(huì)福利單位。
3.國(guó)家指定的收購(gòu)部門(mén)與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書(shū)立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同。
4.無(wú)息、貼息貸款合同。
5.外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書(shū)立的合同。
6.經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他憑證。
六、印花稅的違章處理
1.納稅人在應(yīng)納印花稅的憑證上未貼或少貼印花稅票的，除補(bǔ)貼足印花稅票外，要處以應(yīng)補(bǔ)貼印花稅票金額3倍至5倍罰款。
2.納稅人將已貼在應(yīng)納稅憑證上的印花稅票揭下重用的，要處以重用印花稅票金額5倍或者2000以上10000元以下罰款。
3.納稅人在應(yīng)稅憑證上貼花后.不同時(shí)注銷(xiāo)或畫(huà)銷(xiāo)的，要處以未注銷(xiāo)或畫(huà)銷(xiāo)印花稅票金額1倍至3倍罰款。
4.對(duì)偽造印花稅票的。由稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。
5.匯總繳納單位超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期補(bǔ)繳稅款外，并從滯納之日起，按日加收5‰的滯納金。
6.納稅人對(duì)納稅憑證未按規(guī)定妥善保存的，稅務(wù)機(jī)關(guān)要處以5000元以下罰款。
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