一、影響科技進步的因素與稅收的關(guān)系分析

　　科技進步的途徑總的來說主要有三方面：第一，本國人的發(fā)明和創(chuàng)新活動。第二，向外國人學(xué)習(xí)。第三，本國的人力資本投資。這就是說，研發(fā)創(chuàng)新活動、技術(shù)引進和人力資本投資是影響技術(shù)進步的直接因素，而稅收正是通過利益機制影響這三種活動的水平，來間接影響技術(shù)進步。

　　科技水平包括管理、應(yīng)用技術(shù)、先進的生產(chǎn)工藝等方面，它必須與現(xiàn)實的物力資本與人力資本結(jié)合在一起，才能發(fā)揮其對經(jīng)濟增長的效應(yīng)?？茖W(xué)技術(shù)是經(jīng)濟體制的核心部分，它是一個內(nèi)生而非外生的因素，技術(shù)整體的增長與投入的資源成正比，技術(shù)能夠提高投資收益，投資與技術(shù)存在一種互相促進的機制，投資使技術(shù)更有價值，技術(shù)反過來又使投資收益更高，這種良性循環(huán)可以長期提高經(jīng)濟增長率。由此可得出的結(jié)論是，市場主體的科技投入水平，是影響科技進步的決定性因素之一，而市場主體的投資水平取決于稅后收益水平與風(fēng)險水平。

　　一般來說，各種研發(fā)和創(chuàng)新活動具有高度的風(fēng)險和不確定性，這種風(fēng)險與不確定性是客觀存在的、不可回避的。在資產(chǎn)稅前收益率一定的情況下，稅收成為調(diào)節(jié)風(fēng)險投資者稅后收益水平的決定性因素。在其他條件一定的情況下，稅收的優(yōu)惠程度正比于投資水平。政府通過充當(dāng)隱性合伙人降低研發(fā)投資者的風(fēng)險，通過稅收優(yōu)惠政策提高其稅后收益率，能顯著的提高研發(fā)與技術(shù)引進的投資水平。根據(jù)美國經(jīng)濟學(xué)家曼斯菲爾德在20世紀(jì)80年代中期對美國、加拿大和瑞典所實施的研發(fā)稅收抵免效果的實證分析表明，稅收刺激使研發(fā)支出增加近2％。

　　二、促進科技進步的稅收優(yōu)惠政策

　　1.針對稅前應(yīng)稅所得優(yōu)惠。主要分為永久性差異優(yōu)惠與時間性差異優(yōu)惠。永久性差異優(yōu)惠主要表現(xiàn)為盈虧互抵、納稅扣除兩種形式。盈虧互抵是指企業(yè)某年度發(fā)生的虧損可用以后年度的實現(xiàn)利潤彌補，減少以后年度的應(yīng)納稅額，或以以前年度已納稅利潤彌補，退回以前年度的已納稅額，這種方式對營利不均衡且存在一定創(chuàng)新利潤的企業(yè)有較大刺激作用。納稅扣除是指企業(yè)在從事技術(shù)創(chuàng)新、新產(chǎn)品開發(fā)等經(jīng)營過程中，除正常成本費用項目以外，對某些特殊項目允許按一定比率或定額從稅前利潤中扣除。

　　時間性差異優(yōu)惠主要包括加速折舊、延期納稅。加速折舊的目的在于使企業(yè)盡快收回投資額，增加前期活動所需的資金。延期納稅的主要作用是當(dāng)企業(yè)資金緊張時，幫助企業(yè)暫渡難關(guān)。

　　2.直接針對稅額的優(yōu)惠。主要有再投資退稅、稅收抵免、減免稅收三種形式。

　　再投資退稅是以已納稅利潤再投資進行科技開發(fā)、技術(shù)引進與消化等活動給予退稅；投資抵免是指對折舊性資產(chǎn)投資時，按投資額的一定比例用當(dāng)年及今后的所得稅抵減，以減輕投資者稅負。減免稅是指對從事技術(shù)進步活動的一部分所得免稅或減稅。

　　3.稅率性優(yōu)惠。是指對高科技產(chǎn)業(yè)、技術(shù)創(chuàng)新活動等給予較優(yōu)惠的稅率待遇，在一般稅率外，另行制定較低的稅率。

　　三、對我國現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策的評價

　　我國現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策，對促進我國的科技進步確實發(fā)揮了巨大的作用，但也存在諸多不完善之處。主要表現(xiàn)在：

　　第一，優(yōu)惠形式比較單一，各種優(yōu)惠手段缺乏有機的結(jié)合與協(xié)調(diào)，目前以稅率優(yōu)惠和稅額的定期減免為主，而在固定資產(chǎn)的折舊、風(fēng)險投資的獲利回收、產(chǎn)學(xué)研結(jié)合、專利技術(shù)的受讓支出等方面沒有相應(yīng)的優(yōu)惠措施。同時由于稅率的大幅減讓及免稅，導(dǎo)致國家財政收入大量流失，定期的減免稅行為導(dǎo)致企業(yè)的短期行為，一旦優(yōu)惠期滿就出局，并沒有實現(xiàn)國家的初衷。

　　第二，內(nèi)外資企業(yè)優(yōu)惠地位不對等，外資優(yōu)于內(nèi)資，不利于國內(nèi)企業(yè)創(chuàng)新，國有企業(yè)、集體企業(yè)比民營、私營企業(yè)優(yōu)惠。

　　第三，優(yōu)惠政策不是針對具體的科研活動與項目而是對企業(yè)設(shè)定，激勵目的不明確。

　　第四，生產(chǎn)型的增值稅致使折舊性資產(chǎn)的進項稅額不得抵扣，使進行創(chuàng)新的企業(yè)在本來資金嚴(yán)重不足的情況下更加雪上加霜。

　　第五，對企業(yè)的研究開發(fā)活動本身特別是對基礎(chǔ)研究投入沒有明確的優(yōu)惠措施，對高級人才的人力資本投資的折舊沒有加以考慮，在所得扣除上一律為800元，同時對個人轉(zhuǎn)讓專利等無形資產(chǎn)沒有相應(yīng)激勵措施。

　　第六，對技術(shù)引進、消化創(chuàng)新、技術(shù)改造及風(fēng)險創(chuàng)業(yè)投資沒有相關(guān)的明確優(yōu)惠，在所得稅中明確規(guī)定無形資產(chǎn)受讓支出一律不得作為費用列支，而應(yīng)資本化，攤銷期限一般為10年，這對于當(dāng)今科技更新日益加快的今天對企業(yè)創(chuàng)新活動顯然不利。