對外經(jīng)濟合作企業(yè)所能享受的增值稅稅收優(yōu)惠
對外經(jīng)濟合作企業(yè)能夠享受的增值稅優(yōu)惠政策主要是出口退免稅。
所謂出口退、免稅是指對貨物在出口前實際承擔的稅收按照規(guī)定的退稅率退還給納稅人，或者在出口時免征增值稅、消費稅。
出口退、免稅有利于降低出口商品的成本，提高出口商品在國際市場上的競爭能力，因而是世界各國普遍采用的鼓勵出口手段。我國為鼓勵出口，增強出口產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力，也實行出口退、免稅制度。
一、出口退、免稅的適用范圍
根據(jù)現(xiàn)行政策，只有符合以下條件（符合其中之一即可）的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)才有辦理出口退、免稅的資格：
?。ㄒ唬┯羞M出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物。
?。ǘ┻M出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購貨物直接出口或者委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物。
（三）有進出口經(jīng)營權(quán)但委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)。
?。ㄋ模┫铝袥]有進出經(jīng)營權(quán)，但國家稅務總局特準出口退稅的企業(yè)：
1.對外承包工程公司；
2.對外承接修理修配業(yè)務的企業(yè)（其用于對外修理修配的零部件、原材料等出口后，按照增值稅專用發(fā)票和適用退稅率辦理退稅。對于企業(yè)取得的對外修理修配勞務收入，免征增值稅，但不予退稅）；
3.外輪供應公司、遠洋運輸供應公司；
4.在國外采購貨物并運往境外作為國外投資的企業(yè)；
5.免稅店。
?。ㄎ澹┌凑諊惏l(fā)[1999]20號文件規(guī)定，對利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金方式下出口的貨物，比照一般貿(mào)易出口，實行出口退稅政策。援外優(yōu)惠貸款是指中國政府指定的金融機構(gòu)對外提供的具有政府援助性質(zhì)、含有贈與成分的中、長期低息貸款。優(yōu)惠利率與中國人民銀行公布的基準利率之間的利息差額由中國政府對指定的金融機構(gòu)貼息。中國進出口銀行是中國政府指定的對外提供優(yōu)惠貸款的金融機構(gòu)。援外合資合作項目是指在中國政府與受援國政府原則協(xié)議的范圍內(nèi)，雙方政府給予政策和資金支持，中國企業(yè)同受援國企業(yè)以合資經(jīng)營、獨資經(jīng)營、租賃經(jīng)營、合作經(jīng)營等方式實施的項目。援外合資合作項目基金是由對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部負責管理的，提供給援外企業(yè)用于援外合資合作項目的具有償還性質(zhì)的援外政府基金。利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金方式下出口的貨物，是指援外企業(yè)利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作基金到受援國興辦合資企業(yè)或合作項目，因項目投資帶動國內(nèi)設備物資出口的貨物，以及利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款向受援國提供我國生產(chǎn)的成套設備和機電產(chǎn)品出口的貨物。上述援外企業(yè)必須是經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部批準的具有使用上述援外優(yōu)惠貸款和援外合資合作項目基金的企業(yè)。
二、出口貨物退稅的條件
按照現(xiàn)行規(guī)定，只有同時具備下列條件的出口貨物才有資格辦理出口退稅：
?。ㄒ唬儆谠鲋刀惢蛳M稅征稅范圍的貨物；
?。ǘ┴浳锉仨毥?jīng)中華人民共和國海關(guān)報關(guān)離境；
?。ㄈ┏隹谪浳锉仨毥Y(jié)匯（部分貨物除外）；
?。ㄋ模┍仨氃谪攧丈献麂N售處理；
（五）退稅申報時必須提供規(guī)定的有關(guān)單證。
此外，國家對一些特準出口貨物的退稅條件還有一些特殊的規(guī)定和要求。
出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅。但對于下列出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產(chǎn)、采購的特殊因素，特準予退稅：抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網(wǎng)魚具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊皮、紙制品。
三、出口貨物退稅率
按照有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)行出口貨物退稅率確定為：
（一）服裝出口退稅率為17％；
?。ǘC械及設備、電器及電子產(chǎn)品、運輸工具、儀器儀表出口退稅率為17％；
?。ㄈ┓b以外的紡織原料及制品[包括毛紗、麻紗（不包括廢紗）、生絲（不包括廢絲）、純棉紗、化纖紗及各類混紡紗；印染布、坯布、紗布；針織品；地毯等]，除機械及設備、電器及電子產(chǎn)品、運輸工具、儀器儀表以外的其他機電產(chǎn)品，輕工產(chǎn)品，水泥，鋁、鋅、鉛等出口退稅率為15％；
（四）煤炭、食糖、新聞紙以及適用17％的增值稅稅率的其他貨物，出口退稅率為13％；
?。ㄎ澹┺r(nóng)業(yè)產(chǎn)品出口退稅率為5％；
?。┏r(nóng)產(chǎn)品以外按13％的稅率征收增值稅的其他貨物，出口退稅率為13％；
（七）鋼材出口退稅率為15％，但對列名企業(yè)銷售給加工出口企業(yè)的“以產(chǎn)頂進”
國產(chǎn)鋼材視同出口按17％的退稅率辦理退稅。
按照財稅字[1999]227號文件規(guī)定，對于國家計劃內(nèi)出口的原油，出口退稅率為13％。
另外，按照財稅字[1999]273號文件規(guī)定，對列入科技部、外經(jīng)貿(mào)部《中國高新技術(shù)產(chǎn)品出口目錄》的產(chǎn)品，凡是出口退稅率未達到征稅率的，經(jīng)國家稅務總局核準，產(chǎn)品出口后，可按征稅率和出口退稅有關(guān)規(guī)定辦理退稅。
四、出口退（免）稅計算
1.有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)出口退稅計算。
按照規(guī)定，凡是具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營生產(chǎn)或委托出口的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外，一律實行“免、抵、退”辦法。這里所說的有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，是指有進出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)、外資生產(chǎn)企業(yè)及生產(chǎn)型集團公司。具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)及生產(chǎn)型集團公司內(nèi)部設立的進出口公司（部門）也按此辦法執(zhí)行。這里所說的自產(chǎn)貨物是指生產(chǎn)企業(yè)購進原輔材料，經(jīng)過本企業(yè)加工生產(chǎn)或委托加工生產(chǎn)的貨物（含擴散加工產(chǎn)品、協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品）。生產(chǎn)型集團公司收購本集團成員企業(yè)生產(chǎn)的貨物，也視同自產(chǎn)貨物。
“免、抵、退”辦法中的“免”是指對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)公司代理出口的自產(chǎn)貨物應予免征或退還的所耗用原材料、零部件等已納稅款抵扣內(nèi)銷貨物的已納稅款；“退”是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)公司代理出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當期全部貨物銷售額50％及以上的，在一個季度內(nèi)，因應抵頂?shù)亩愵~大于應納稅額而未抵頂完時，經(jīng)主管退稅的稅務機關(guān)批準，對未抵頂完的稅額部分予以退稅。當生產(chǎn)業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當期全部貨物銷售額不足50％時，未抵頂完的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵頂。
應當按規(guī)定的退稅率和出口貨物的離岸價計算“免、抵、退”稅額，具體計算公式如下：
當期應納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的退額）
當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額＝當期出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×（增值稅條例規(guī)定的稅率-出口貨物退稅率）
當生產(chǎn)企業(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50％及以上且季度末應納稅額出現(xiàn)負數(shù)時，按下列公式計算應退稅額：
?。?）當應納稅額為負數(shù)且絕對值≥本季度出口貨物的離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率時：
應退稅額＝本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅
?。?）當應納稅額為負數(shù)且絕對值《本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率時：
應退稅額＝應納稅額的絕對值
（3）結(jié)持下期繼續(xù)抵扣的進項稅額＝本期未抵扣完的進項稅額-應退稅額
對于生產(chǎn)企業(yè)以“進料加工”貿(mào)易方式進口料、件加工復出口的，實行免、抵、退辦法計算遲稅額為：
當期不予抵扣或遲稅的稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（征稅稅率-退稅率）-當期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格×（征稅稅率－退稅率）
當期應納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期全部進項稅額-當期不予抵扣或退稅的稅額）-上期未抵扣完的進項稅額
2.小規(guī)模納稅人自營和委托出口的貨物，一律免征增值稅、消費稅，其進項稅額不予抵扣或退稅。
3.對有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購貨物直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物的，應依據(jù)購進貨物所取得的增值稅專用發(fā)票上列明的進項金額和該貨物適用的退稅率計算退稅。其公式是：
應退稅額＝購進貨物的進項金額×退稅率
對出口貨物庫存賬和銷售賬均采用加權(quán)平均價核算的企業(yè)，也可以按適用不同退稅率的貨物，分別依下列公式計算應退稅額：
應退稅額＝出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進價×退稅率
外貿(mào)企業(yè)適用上述計算辦法，其前提條件是必須做到對出口貨物單獨設立庫存賬和銷售賬，單獨核算出口貨物的購進金額和進項稅額。如購進的貨物當時不能確定是用于出口或內(nèi)銷的，一律記入出口庫存賬，內(nèi)銷時必須從出口庫存賬轉(zhuǎn)入內(nèi)銷庫存賬，征稅機關(guān)可憑該批貨物專用發(fā)票或退稅機關(guān)出具的退稅證明辦理內(nèi)銷貨物進項稅額的抵扣。
4.對從事對外承包項目、對外承接修理修配業(yè)務等特定企業(yè)出口貨物，特準退（免）稅的計算方法是：按購進貨物的增值稅專用發(fā)票列明的進項金額和規(guī)定的退稅率計算退稅，其公式是：
應退稅額＝購進貨物的進項金額×退稅率
5.對出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進特種退（免）稅貨物，因小規(guī)模企業(yè)提供的是普通發(fā)票，其退稅計算公式：
應退稅額＝普通發(fā)票所列含稅銷售額／（1十征收率6％）×退稅率
這里需要注意的是，公式中退稅率有6％和5％兩種，當特準退稅的貨物屬于以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的工業(yè)品和適用13％增值稅稅率的其他貨物，退稅率為6％；當從小規(guī)模納稅人購進特準退稅的貨物屬于農(nóng)產(chǎn)品范圍時，則退稅率必須是5％。
6.出口卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅、消費稅。出口卷煙增值稅的進項稅額不得抵扣內(nèi)銷貨物的應納增值稅，應計入產(chǎn)品成本處理。
五、出口貨物退稅的管理
?。ㄒ唬┏隹谄髽I(yè)分類管理
按照稅務總局的有關(guān)規(guī)定，將出口貨物退、免稅實行按企業(yè)分類管理、簡化退稅申報憑證的辦法。
1.將出口企業(yè)劃分為A、B、C、D四類
主管出口退稅的稅務機關(guān)對本地區(qū)所轄出口企業(yè)進行分類管理，依據(jù)其近年來出口退、免稅的實際情況，將出口企業(yè)劃分為A、B、C、D四類。要求企業(yè)必須同時具備該類企業(yè)的全部條件。
?。?）A類企業(yè)。
①必須是生產(chǎn)船舶、大型成套機電設備等生產(chǎn)周期通常在一年以上產(chǎn)品的具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)；
?、谀陝?chuàng)匯額在3000萬美元以上；
?、蹚奈窗l(fā)生過騙稅問題；
?、芷髽I(yè)擁有一定規(guī)模的資產(chǎn)，如發(fā)生騙稅案件或錯退稅款問題，可抵押所退（免）
稅款；
⑤企業(yè)財務制度健全。
（2）B類企業(yè)。
?、龠B續(xù)兩年創(chuàng)匯額在3000萬美元以上（生產(chǎn)企業(yè)可放寬為2000萬美元以上）；
?、诮陙砦窗l(fā)生過騙稅或涉嫌騙稅問題：
?、燮髽I(yè)擁有一定規(guī)模的資產(chǎn)，如發(fā)生騙稅案件或錯退稅款問題，可抵押所退（免）
稅款；
?、芷髽I(yè)財務制度健全。
?。?）C類企業(yè)。
?、俳陙砦窗l(fā)生過騙稅問題；
②企業(yè)財務制度健全。
（4）D類企業(yè)。
近三年來曾經(jīng)發(fā)生過騙稅問題的出口企業(yè)。
按照國稅發(fā)[2001]83號文件規(guī)定，西部地區(qū)出口企業(yè)（指注冊地在重慶、四川、貴州、云南、西藏、陜西、甘肅、青海、寧夏、新疆、內(nèi)蒙古、廣西及湖南湘西土家族苗族自治州和湖北省思施土家族苗族自治州的出口企業(yè)）分類有所調(diào)整，具體為：
（1）A類企業(yè)必須同時具備以下條件：
?、俦仨毷巧a(chǎn)船舶、大型成套機電設備等生產(chǎn)周期通常在半年以上產(chǎn)品的具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)。具體行業(yè)和產(chǎn)品由企業(yè)所在地省級國家稅務局商同級對外貿(mào)易經(jīng)濟主管部門后，報國家稅務總局審批。
?、谀陝?chuàng)匯額2000萬美元以上。
?、蹚奈窗l(fā)生過騙稅問題。
?、軗碛幸欢ㄒ?guī)模的資產(chǎn)，如發(fā)生騙稅案件或錯退稅款問題，可抵押所退（免）稅款。
?、萜髽I(yè)財務制度健全。
?。?）B類企業(yè)必須同時具備以下條件：
①年創(chuàng)匯額1500萬美元以上（生產(chǎn)企業(yè)可放寬為1000萬美元以上）。
?、诮?年來未發(fā)生過騙稅或涉嫌騙稅問題。
?、燮髽I(yè)擁有一定規(guī)模的資產(chǎn)，如發(fā)生騙稅案件或錯退稅款問題，可抵押所退（免）
稅款。
④企業(yè)財務制度健全。
2.對各類企業(yè)的退稅管理辦法
?。?）對A類企業(yè)實行先預退稅、后核銷的管理辦法。
A類企業(yè)出口的貨物，在其退稅憑證尚未收集齊全的情況下，可憑出口合同、銷售明細賬，按季填具《生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口貨物免、抵、退稅申報表》或《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報表》，申報退（免）稅。經(jīng)審核無誤，主管稅務機關(guān)可據(jù)此辦理退（免）稅的審核、審批手續(xù)。待該企業(yè)將有關(guān)退稅憑證收集齊全后，再予逐筆復審（包括憑證審核、電子信息對審）核銷已退（免）稅款。所退（免）稅款在年度終了后，按出口退稅清算的規(guī)定進行清算、多退（免）稅款予以補繳入中央庫，少退（免）稅款予以補退。
?。?）對B類企業(yè)實行按簡化憑證申報辦理退稅的管理辦法。
B類企業(yè)出口的貨物，在貨物報關(guān)出口后，可憑出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、增值稅（出口貨物專用）繳款書申報退（免）稅。其他憑證（即出口收匯核銷單、增值稅專用發(fā)票、出口發(fā)票等輔助憑證）可不按月附送、但應裝訂成冊備查。主管出口退稅的稅務機關(guān)經(jīng)審核（包括憑證審核、電子信息對審）無誤，即可辦理退（免）稅的審批手續(xù)。
對B類企業(yè)出口貨物的出口收匯核銷單，實行總量控制、年終清算，如在次年清算結(jié)束時尚未核銷外匯的、除由外經(jīng)貿(mào)主管部門按規(guī)定出具中、遠期結(jié)匯證明的出口貨物外，主管出口退稅的稅務機關(guān)應按比例從已退稅款中扣回未核銷外匯部分的稅款。
（3）對C類企業(yè)實行單證齊全方可申報辦理退稅的管理辦法。
C類企業(yè)出口的貨物，在貨物報關(guān)出口后，應將出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、增值稅（出口貨物專用）繳款書、出口收匯核銷單、增值稅專用發(fā)票等退稅憑證收集齊全后，方可申報退稅。主管出口退稅的稅務機關(guān)在認真審核其退稅憑證、電子信息的基礎(chǔ)上審批退稅。
?。?）對D類企業(yè)實行嚴格的退稅申報、審核、審批管理辦法。
D類企業(yè)出口貨物退稅的申報審批。除按C類企業(yè)辦法管理外，主管出口退稅的稅務機關(guān)對其退稅申報資料應進行嚴格審核，經(jīng)調(diào)查核實，在確定出口貨物的貨款確已直接付給銷貨方且退稅憑證、電子信息真實、齊全、無誤的基礎(chǔ)上審批退稅。
按照國稅發(fā)[2001]83號文件規(guī)定：
（1）在退稅指標不足時，對A、B類企業(yè)優(yōu)先辦理退稅。
?。?）對C類企業(yè)的退稅單證、電子信息要嚴格審核和強化對其財務核算監(jiān)管力度。
?。?）對D類企業(yè)實行半年退稅一次并報省國家稅務局進出口稅收管理部門審批。
?。?）對退稅單證真實和電子信息齊全，核對無誤的出口企業(yè)退稅申報，原則上20個工作日內(nèi)辦理完畢。
2.出口企業(yè)類別的確認和管理。
?。?）A類企業(yè)名單由名省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局上報國家稅務總局，國家稅務總局會商外經(jīng)貿(mào)部后審批下達。B類、C類、D類企業(yè)名單的確定，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局會商同級外經(jīng)貿(mào)委（廳、局）后依據(jù)本地實行情況自定。如在一個省、市、自治區(qū)范圍內(nèi)符合本通知條件的B類企業(yè)不足10戶的，可在年出口額3000萬美元以下的企業(yè)中選定，補足10戶。
?。?）出口企業(yè)的分類實行一年一審制。每年年度退稅清算結(jié)束一個月內(nèi)，各主管出口退稅的稅務機關(guān)應依上年出口退（免）稅實際、對出口企業(yè)的分類重新進行調(diào)整。
其中對建議為A類企業(yè)的企業(yè)名單，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局于當年6月底前上報國家稅務總局審批。
?。?）被確定為A類、B類的出口企業(yè)，如有從事騙稅業(yè)務的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，自動喪失A類、B類企業(yè)申報退稅的優(yōu)惠待遇、除立即轉(zhuǎn)為D類企業(yè)管理外，主管出口退稅的稅務機關(guān)還要依據(jù)現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定對其進行處罰。
?。?）出口企業(yè)一經(jīng)確定為D類企業(yè)，三年內(nèi)不得轉(zhuǎn)定為A類、B類、C類企業(yè)。
?。ǘ┏隹谪浳锿硕惖怯浌芾?br>
按照國稅發(fā)[1994]031號文件規(guī)定，出口企業(yè)應持對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部及其授權(quán)單位批準其出口經(jīng)營權(quán)的批件和工商營業(yè)執(zhí)照于批準之日起30日內(nèi)向所在地主管退稅業(yè)務的稅務機關(guān)辦理退稅登記證。未辦理退稅登記或沒有重新認定的出口企業(yè)一律不予辦理出口貨物的退稅或免稅。出口企業(yè)如發(fā)生撤并、變更情況，應于批準撤并、變更之日起30日內(nèi)向所在地主管出口退稅業(yè)務的稅務機關(guān)辦理注銷或變更退稅登記手續(xù)。
?。ㄈ{證管理
按照國稅發(fā)[1994]031號規(guī)定：
1.企業(yè)辦理出口退稅必須提供以下憑證：
?。?）購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票（稅款抵扣聯(lián)）或普通發(fā)票、稅收（出口貨物專用）繳款書或出口貨物完稅分割單。
（2）出口貨物銷售明細賬。主管出口退稅的稅務機關(guān)必須對銷售明細賬與銷售發(fā)票等認真核對后予以確認。
出口貨物的增值稅專用發(fā)票、消費稅專用發(fā)票和銷售明細賬，必須于企業(yè)申請退稅時提供。
?。?）蓋有海關(guān)驗訖章的《出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）》?！冻隹谪浳飯箨P(guān)單（出口退稅聯(lián)）》原則上應由企業(yè)于申請退稅時附送。但對少數(shù)出口業(yè)務量大、出口口岸分散或距離較遠而難以及時收回報關(guān)單的企業(yè)，經(jīng)主管出口退稅稅務機關(guān)審核財務制度健全且從未發(fā)生過騙稅行為的，可以批準延緩在3個月期限內(nèi)提供。逾期不能提供的，應扣回已退（免）稅款。
（4）出口收匯單證。企業(yè)應將出口貨物的銀行收匯單證按月裝訂成冊并匯總，以備稅務機關(guān)核對。稅務機關(guān)每半年應對出口企業(yè)已辦理退稅的出口貨物收匯單證清查一次。在年度終了后將企業(yè)上一年度退稅的出口貨物收匯情況進行清算。除按規(guī)定可不提供出口收匯單的貨物外，凡應當提供出口收匯單而沒有提供的，應一律扣回已退（免）的稅款。
下列出口貨物可不提供出口收匯單：
a.易貨貿(mào)易、補償貿(mào)易出口的貨物；
b.經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市外經(jīng)貿(mào)主管部門批準遠期收匯而未逾期的出口貨物。
企業(yè)在國內(nèi)銷售貨物而收取外匯的，不得計入出口退稅的出口收匯數(shù)額中。
2.企業(yè)委托其他外貿(mào)公司代理出口時，在申請辦理退（免）稅時，必須提供“代理出口貨物證明”?！按沓隹谪浳镒C明”由受托方開具并經(jīng)主管其退稅的稅務機關(guān)簽章后，由受托方交委托方。代理出口協(xié)議約定由受托方收匯核銷的，稅務機關(guān)必須在外匯管理局辦完外匯核銷手續(xù)后，方能簽發(fā)“代理出口貨物證明”，并在“代理出口貨物證明”上注明“收匯已核銷”字樣?！按沓隹谪浳镒C明”由各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市國家稅務局印制。
3.對外承接修理修配業(yè)務的企業(yè)出口貨物的退稅。按照規(guī)定，對外承接修理修配業(yè)務出口用于修理修配的貨物，應在貨物出境后，向主管其退稅的稅務機關(guān)報送《出口貨物退（免）稅申報表》，同時提供已用于修理修配的零部件、原材料等購貨增值稅專用發(fā)票和貨物出庫單、修理修配發(fā)票、修理修配貨物復出境報關(guān)單、外匯收入憑證。其應退稅額按零部件、原材料等增值稅專用發(fā)票所列金額和貨物出庫單計算。
?。ㄈ┺k理程序
按照規(guī)定，凡是享受出口退、免稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，應設專職或兼職辦理出口退稅人員（以下簡稱辦稅員），經(jīng)稅務機關(guān)培訓考試合格后發(fā)給《辦稅員證》。沒有《辦稅員證》的人員不得辦理出口退稅業(yè)務。企業(yè)更換辦稅員，應及時通知主管其退稅業(yè)務的稅務機關(guān)注銷原《辦稅員證》。凡未及時通知的，原辦稅員在被更換后與稅務機關(guān)發(fā)生的一切退稅活動和責任仍由企業(yè)負責。
?。ㄋ模┏隹谕硕愲娮踊芾?br>
為了進一步加強出口退稅管理，準確地辦理出口退稅，國家稅務總局制定了《出口退稅電子化管理辦法》，并于1996年1月1日起實施。該辦法規(guī)定凡申請出口退稅企業(yè)必須實行電子化管理辦法。
出口企業(yè)退稅單證錄入計算機的方式原則上應采取由退稅部門集中錄入方式，若企業(yè)計算機錄入能達到退稅電子化管理要求的，報經(jīng)退稅部門備案后，也可采取由企業(yè)錄入方式。
出口企業(yè)須將出口退稅的有關(guān)單證按照出口退稅計算方法的要求，裝訂成冊，由出口企業(yè)將符合規(guī)定的單證及相應的申報退稅數(shù)據(jù)送退稅部門。
退稅部門須安排專門的人員負責接收申報退稅數(shù)據(jù)和退稅單證。對申報退稅數(shù)據(jù)，須進行檢測，發(fā)現(xiàn)壞盤、空盤、帶病毒盤等有嚴重問題的申報數(shù)據(jù)，不予受理，應退回企業(yè)重新申報。
所謂出口退、免稅是指對貨物在出口前實際承擔的稅收按照規(guī)定的退稅率退還給納稅人，或者在出口時免征增值稅、消費稅。
出口退、免稅有利于降低出口商品的成本，提高出口商品在國際市場上的競爭能力，因而是世界各國普遍采用的鼓勵出口手段。我國為鼓勵出口，增強出口產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力，也實行出口退、免稅制度。
一、出口退、免稅的適用范圍
根據(jù)現(xiàn)行政策，只有符合以下條件（符合其中之一即可）的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)才有辦理出口退、免稅的資格：
?。ㄒ唬┯羞M出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物。
?。ǘ┻M出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購貨物直接出口或者委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物。
（三）有進出口經(jīng)營權(quán)但委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)。
?。ㄋ模┫铝袥]有進出經(jīng)營權(quán)，但國家稅務總局特準出口退稅的企業(yè)：
1.對外承包工程公司；
2.對外承接修理修配業(yè)務的企業(yè)（其用于對外修理修配的零部件、原材料等出口后，按照增值稅專用發(fā)票和適用退稅率辦理退稅。對于企業(yè)取得的對外修理修配勞務收入，免征增值稅，但不予退稅）；
3.外輪供應公司、遠洋運輸供應公司；
4.在國外采購貨物并運往境外作為國外投資的企業(yè)；
5.免稅店。
?。ㄎ澹┌凑諊惏l(fā)[1999]20號文件規(guī)定，對利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金方式下出口的貨物，比照一般貿(mào)易出口，實行出口退稅政策。援外優(yōu)惠貸款是指中國政府指定的金融機構(gòu)對外提供的具有政府援助性質(zhì)、含有贈與成分的中、長期低息貸款。優(yōu)惠利率與中國人民銀行公布的基準利率之間的利息差額由中國政府對指定的金融機構(gòu)貼息。中國進出口銀行是中國政府指定的對外提供優(yōu)惠貸款的金融機構(gòu)。援外合資合作項目是指在中國政府與受援國政府原則協(xié)議的范圍內(nèi)，雙方政府給予政策和資金支持，中國企業(yè)同受援國企業(yè)以合資經(jīng)營、獨資經(jīng)營、租賃經(jīng)營、合作經(jīng)營等方式實施的項目。援外合資合作項目基金是由對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部負責管理的，提供給援外企業(yè)用于援外合資合作項目的具有償還性質(zhì)的援外政府基金。利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金方式下出口的貨物，是指援外企業(yè)利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作基金到受援國興辦合資企業(yè)或合作項目，因項目投資帶動國內(nèi)設備物資出口的貨物，以及利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款向受援國提供我國生產(chǎn)的成套設備和機電產(chǎn)品出口的貨物。上述援外企業(yè)必須是經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部批準的具有使用上述援外優(yōu)惠貸款和援外合資合作項目基金的企業(yè)。
二、出口貨物退稅的條件
按照現(xiàn)行規(guī)定，只有同時具備下列條件的出口貨物才有資格辦理出口退稅：
?。ㄒ唬儆谠鲋刀惢蛳M稅征稅范圍的貨物；
?。ǘ┴浳锉仨毥?jīng)中華人民共和國海關(guān)報關(guān)離境；
?。ㄈ┏隹谪浳锉仨毥Y(jié)匯（部分貨物除外）；
?。ㄋ模┍仨氃谪攧丈献麂N售處理；
（五）退稅申報時必須提供規(guī)定的有關(guān)單證。
此外，國家對一些特準出口貨物的退稅條件還有一些特殊的規(guī)定和要求。
出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅。但對于下列出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產(chǎn)、采購的特殊因素，特準予退稅：抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網(wǎng)魚具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊皮、紙制品。
三、出口貨物退稅率
按照有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)行出口貨物退稅率確定為：
（一）服裝出口退稅率為17％；
?。ǘC械及設備、電器及電子產(chǎn)品、運輸工具、儀器儀表出口退稅率為17％；
?。ㄈ┓b以外的紡織原料及制品[包括毛紗、麻紗（不包括廢紗）、生絲（不包括廢絲）、純棉紗、化纖紗及各類混紡紗；印染布、坯布、紗布；針織品；地毯等]，除機械及設備、電器及電子產(chǎn)品、運輸工具、儀器儀表以外的其他機電產(chǎn)品，輕工產(chǎn)品，水泥，鋁、鋅、鉛等出口退稅率為15％；
（四）煤炭、食糖、新聞紙以及適用17％的增值稅稅率的其他貨物，出口退稅率為13％；
?。ㄎ澹┺r(nóng)業(yè)產(chǎn)品出口退稅率為5％；
?。┏r(nóng)產(chǎn)品以外按13％的稅率征收增值稅的其他貨物，出口退稅率為13％；
（七）鋼材出口退稅率為15％，但對列名企業(yè)銷售給加工出口企業(yè)的“以產(chǎn)頂進”
國產(chǎn)鋼材視同出口按17％的退稅率辦理退稅。
按照財稅字[1999]227號文件規(guī)定，對于國家計劃內(nèi)出口的原油，出口退稅率為13％。
另外，按照財稅字[1999]273號文件規(guī)定，對列入科技部、外經(jīng)貿(mào)部《中國高新技術(shù)產(chǎn)品出口目錄》的產(chǎn)品，凡是出口退稅率未達到征稅率的，經(jīng)國家稅務總局核準，產(chǎn)品出口后，可按征稅率和出口退稅有關(guān)規(guī)定辦理退稅。
四、出口退（免）稅計算
1.有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)出口退稅計算。
按照規(guī)定，凡是具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營生產(chǎn)或委托出口的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定者外，一律實行“免、抵、退”辦法。這里所說的有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，是指有進出口經(jīng)營權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)、外資生產(chǎn)企業(yè)及生產(chǎn)型集團公司。具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)及生產(chǎn)型集團公司內(nèi)部設立的進出口公司（部門）也按此辦法執(zhí)行。這里所說的自產(chǎn)貨物是指生產(chǎn)企業(yè)購進原輔材料，經(jīng)過本企業(yè)加工生產(chǎn)或委托加工生產(chǎn)的貨物（含擴散加工產(chǎn)品、協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品）。生產(chǎn)型集團公司收購本集團成員企業(yè)生產(chǎn)的貨物，也視同自產(chǎn)貨物。
“免、抵、退”辦法中的“免”是指對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)公司代理出口的自產(chǎn)貨物應予免征或退還的所耗用原材料、零部件等已納稅款抵扣內(nèi)銷貨物的已納稅款；“退”是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)公司代理出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當期全部貨物銷售額50％及以上的，在一個季度內(nèi)，因應抵頂?shù)亩愵~大于應納稅額而未抵頂完時，經(jīng)主管退稅的稅務機關(guān)批準，對未抵頂完的稅額部分予以退稅。當生產(chǎn)業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當期全部貨物銷售額不足50％時，未抵頂完的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵頂。
應當按規(guī)定的退稅率和出口貨物的離岸價計算“免、抵、退”稅額，具體計算公式如下：
當期應納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的退額）
當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額＝當期出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×（增值稅條例規(guī)定的稅率-出口貨物退稅率）
當生產(chǎn)企業(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50％及以上且季度末應納稅額出現(xiàn)負數(shù)時，按下列公式計算應退稅額：
?。?）當應納稅額為負數(shù)且絕對值≥本季度出口貨物的離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率時：
應退稅額＝本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅
?。?）當應納稅額為負數(shù)且絕對值《本季度出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率時：
應退稅額＝應納稅額的絕對值
（3）結(jié)持下期繼續(xù)抵扣的進項稅額＝本期未抵扣完的進項稅額-應退稅額
對于生產(chǎn)企業(yè)以“進料加工”貿(mào)易方式進口料、件加工復出口的，實行免、抵、退辦法計算遲稅額為：
當期不予抵扣或遲稅的稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（征稅稅率-退稅率）-當期海關(guān)核銷免稅進口料件組成計稅價格×（征稅稅率－退稅率）
當期應納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期全部進項稅額-當期不予抵扣或退稅的稅額）-上期未抵扣完的進項稅額
2.小規(guī)模納稅人自營和委托出口的貨物，一律免征增值稅、消費稅，其進項稅額不予抵扣或退稅。
3.對有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購貨物直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物的，應依據(jù)購進貨物所取得的增值稅專用發(fā)票上列明的進項金額和該貨物適用的退稅率計算退稅。其公式是：
應退稅額＝購進貨物的進項金額×退稅率
對出口貨物庫存賬和銷售賬均采用加權(quán)平均價核算的企業(yè)，也可以按適用不同退稅率的貨物，分別依下列公式計算應退稅額：
應退稅額＝出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進價×退稅率
外貿(mào)企業(yè)適用上述計算辦法，其前提條件是必須做到對出口貨物單獨設立庫存賬和銷售賬，單獨核算出口貨物的購進金額和進項稅額。如購進的貨物當時不能確定是用于出口或內(nèi)銷的，一律記入出口庫存賬，內(nèi)銷時必須從出口庫存賬轉(zhuǎn)入內(nèi)銷庫存賬，征稅機關(guān)可憑該批貨物專用發(fā)票或退稅機關(guān)出具的退稅證明辦理內(nèi)銷貨物進項稅額的抵扣。
4.對從事對外承包項目、對外承接修理修配業(yè)務等特定企業(yè)出口貨物，特準退（免）稅的計算方法是：按購進貨物的增值稅專用發(fā)票列明的進項金額和規(guī)定的退稅率計算退稅，其公式是：
應退稅額＝購進貨物的進項金額×退稅率
5.對出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進特種退（免）稅貨物，因小規(guī)模企業(yè)提供的是普通發(fā)票，其退稅計算公式：
應退稅額＝普通發(fā)票所列含稅銷售額／（1十征收率6％）×退稅率
這里需要注意的是，公式中退稅率有6％和5％兩種，當特準退稅的貨物屬于以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的工業(yè)品和適用13％增值稅稅率的其他貨物，退稅率為6％；當從小規(guī)模納稅人購進特準退稅的貨物屬于農(nóng)產(chǎn)品范圍時，則退稅率必須是5％。
6.出口卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅、消費稅。出口卷煙增值稅的進項稅額不得抵扣內(nèi)銷貨物的應納增值稅，應計入產(chǎn)品成本處理。
五、出口貨物退稅的管理
?。ㄒ唬┏隹谄髽I(yè)分類管理
按照稅務總局的有關(guān)規(guī)定，將出口貨物退、免稅實行按企業(yè)分類管理、簡化退稅申報憑證的辦法。
1.將出口企業(yè)劃分為A、B、C、D四類
主管出口退稅的稅務機關(guān)對本地區(qū)所轄出口企業(yè)進行分類管理，依據(jù)其近年來出口退、免稅的實際情況，將出口企業(yè)劃分為A、B、C、D四類。要求企業(yè)必須同時具備該類企業(yè)的全部條件。
?。?）A類企業(yè)。
①必須是生產(chǎn)船舶、大型成套機電設備等生產(chǎn)周期通常在一年以上產(chǎn)品的具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)；
?、谀陝?chuàng)匯額在3000萬美元以上；
?、蹚奈窗l(fā)生過騙稅問題；
?、芷髽I(yè)擁有一定規(guī)模的資產(chǎn)，如發(fā)生騙稅案件或錯退稅款問題，可抵押所退（免）
稅款；
⑤企業(yè)財務制度健全。
（2）B類企業(yè)。
?、龠B續(xù)兩年創(chuàng)匯額在3000萬美元以上（生產(chǎn)企業(yè)可放寬為2000萬美元以上）；
?、诮陙砦窗l(fā)生過騙稅或涉嫌騙稅問題：
?、燮髽I(yè)擁有一定規(guī)模的資產(chǎn)，如發(fā)生騙稅案件或錯退稅款問題，可抵押所退（免）
稅款；
?、芷髽I(yè)財務制度健全。
?。?）C類企業(yè)。
?、俳陙砦窗l(fā)生過騙稅問題；
②企業(yè)財務制度健全。
（4）D類企業(yè)。
近三年來曾經(jīng)發(fā)生過騙稅問題的出口企業(yè)。
按照國稅發(fā)[2001]83號文件規(guī)定，西部地區(qū)出口企業(yè)（指注冊地在重慶、四川、貴州、云南、西藏、陜西、甘肅、青海、寧夏、新疆、內(nèi)蒙古、廣西及湖南湘西土家族苗族自治州和湖北省思施土家族苗族自治州的出口企業(yè)）分類有所調(diào)整，具體為：
（1）A類企業(yè)必須同時具備以下條件：
?、俦仨毷巧a(chǎn)船舶、大型成套機電設備等生產(chǎn)周期通常在半年以上產(chǎn)品的具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)。具體行業(yè)和產(chǎn)品由企業(yè)所在地省級國家稅務局商同級對外貿(mào)易經(jīng)濟主管部門后，報國家稅務總局審批。
?、谀陝?chuàng)匯額2000萬美元以上。
?、蹚奈窗l(fā)生過騙稅問題。
?、軗碛幸欢ㄒ?guī)模的資產(chǎn)，如發(fā)生騙稅案件或錯退稅款問題，可抵押所退（免）稅款。
?、萜髽I(yè)財務制度健全。
?。?）B類企業(yè)必須同時具備以下條件：
①年創(chuàng)匯額1500萬美元以上（生產(chǎn)企業(yè)可放寬為1000萬美元以上）。
?、诮?年來未發(fā)生過騙稅或涉嫌騙稅問題。
?、燮髽I(yè)擁有一定規(guī)模的資產(chǎn)，如發(fā)生騙稅案件或錯退稅款問題，可抵押所退（免）
稅款。
④企業(yè)財務制度健全。
2.對各類企業(yè)的退稅管理辦法
?。?）對A類企業(yè)實行先預退稅、后核銷的管理辦法。
A類企業(yè)出口的貨物，在其退稅憑證尚未收集齊全的情況下，可憑出口合同、銷售明細賬，按季填具《生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口貨物免、抵、退稅申報表》或《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報表》，申報退（免）稅。經(jīng)審核無誤，主管稅務機關(guān)可據(jù)此辦理退（免）稅的審核、審批手續(xù)。待該企業(yè)將有關(guān)退稅憑證收集齊全后，再予逐筆復審（包括憑證審核、電子信息對審）核銷已退（免）稅款。所退（免）稅款在年度終了后，按出口退稅清算的規(guī)定進行清算、多退（免）稅款予以補繳入中央庫，少退（免）稅款予以補退。
?。?）對B類企業(yè)實行按簡化憑證申報辦理退稅的管理辦法。
B類企業(yè)出口的貨物，在貨物報關(guān)出口后，可憑出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、增值稅（出口貨物專用）繳款書申報退（免）稅。其他憑證（即出口收匯核銷單、增值稅專用發(fā)票、出口發(fā)票等輔助憑證）可不按月附送、但應裝訂成冊備查。主管出口退稅的稅務機關(guān)經(jīng)審核（包括憑證審核、電子信息對審）無誤，即可辦理退（免）稅的審批手續(xù)。
對B類企業(yè)出口貨物的出口收匯核銷單，實行總量控制、年終清算，如在次年清算結(jié)束時尚未核銷外匯的、除由外經(jīng)貿(mào)主管部門按規(guī)定出具中、遠期結(jié)匯證明的出口貨物外，主管出口退稅的稅務機關(guān)應按比例從已退稅款中扣回未核銷外匯部分的稅款。
（3）對C類企業(yè)實行單證齊全方可申報辦理退稅的管理辦法。
C類企業(yè)出口的貨物，在貨物報關(guān)出口后，應將出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）、增值稅（出口貨物專用）繳款書、出口收匯核銷單、增值稅專用發(fā)票等退稅憑證收集齊全后，方可申報退稅。主管出口退稅的稅務機關(guān)在認真審核其退稅憑證、電子信息的基礎(chǔ)上審批退稅。
?。?）對D類企業(yè)實行嚴格的退稅申報、審核、審批管理辦法。
D類企業(yè)出口貨物退稅的申報審批。除按C類企業(yè)辦法管理外，主管出口退稅的稅務機關(guān)對其退稅申報資料應進行嚴格審核，經(jīng)調(diào)查核實，在確定出口貨物的貨款確已直接付給銷貨方且退稅憑證、電子信息真實、齊全、無誤的基礎(chǔ)上審批退稅。
按照國稅發(fā)[2001]83號文件規(guī)定：
（1）在退稅指標不足時，對A、B類企業(yè)優(yōu)先辦理退稅。
?。?）對C類企業(yè)的退稅單證、電子信息要嚴格審核和強化對其財務核算監(jiān)管力度。
?。?）對D類企業(yè)實行半年退稅一次并報省國家稅務局進出口稅收管理部門審批。
?。?）對退稅單證真實和電子信息齊全，核對無誤的出口企業(yè)退稅申報，原則上20個工作日內(nèi)辦理完畢。
2.出口企業(yè)類別的確認和管理。
?。?）A類企業(yè)名單由名省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局上報國家稅務總局，國家稅務總局會商外經(jīng)貿(mào)部后審批下達。B類、C類、D類企業(yè)名單的確定，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局會商同級外經(jīng)貿(mào)委（廳、局）后依據(jù)本地實行情況自定。如在一個省、市、自治區(qū)范圍內(nèi)符合本通知條件的B類企業(yè)不足10戶的，可在年出口額3000萬美元以下的企業(yè)中選定，補足10戶。
?。?）出口企業(yè)的分類實行一年一審制。每年年度退稅清算結(jié)束一個月內(nèi)，各主管出口退稅的稅務機關(guān)應依上年出口退（免）稅實際、對出口企業(yè)的分類重新進行調(diào)整。
其中對建議為A類企業(yè)的企業(yè)名單，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局于當年6月底前上報國家稅務總局審批。
?。?）被確定為A類、B類的出口企業(yè)，如有從事騙稅業(yè)務的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，自動喪失A類、B類企業(yè)申報退稅的優(yōu)惠待遇、除立即轉(zhuǎn)為D類企業(yè)管理外，主管出口退稅的稅務機關(guān)還要依據(jù)現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定對其進行處罰。
?。?）出口企業(yè)一經(jīng)確定為D類企業(yè)，三年內(nèi)不得轉(zhuǎn)定為A類、B類、C類企業(yè)。
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按照國稅發(fā)[1994]031號文件規(guī)定，出口企業(yè)應持對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部及其授權(quán)單位批準其出口經(jīng)營權(quán)的批件和工商營業(yè)執(zhí)照于批準之日起30日內(nèi)向所在地主管退稅業(yè)務的稅務機關(guān)辦理退稅登記證。未辦理退稅登記或沒有重新認定的出口企業(yè)一律不予辦理出口貨物的退稅或免稅。出口企業(yè)如發(fā)生撤并、變更情況，應于批準撤并、變更之日起30日內(nèi)向所在地主管出口退稅業(yè)務的稅務機關(guān)辦理注銷或變更退稅登記手續(xù)。
?。ㄈ{證管理
按照國稅發(fā)[1994]031號規(guī)定：
1.企業(yè)辦理出口退稅必須提供以下憑證：
?。?）購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票（稅款抵扣聯(lián)）或普通發(fā)票、稅收（出口貨物專用）繳款書或出口貨物完稅分割單。
（2）出口貨物銷售明細賬。主管出口退稅的稅務機關(guān)必須對銷售明細賬與銷售發(fā)票等認真核對后予以確認。
出口貨物的增值稅專用發(fā)票、消費稅專用發(fā)票和銷售明細賬，必須于企業(yè)申請退稅時提供。
?。?）蓋有海關(guān)驗訖章的《出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）》?！冻隹谪浳飯箨P(guān)單（出口退稅聯(lián)）》原則上應由企業(yè)于申請退稅時附送。但對少數(shù)出口業(yè)務量大、出口口岸分散或距離較遠而難以及時收回報關(guān)單的企業(yè)，經(jīng)主管出口退稅稅務機關(guān)審核財務制度健全且從未發(fā)生過騙稅行為的，可以批準延緩在3個月期限內(nèi)提供。逾期不能提供的，應扣回已退（免）稅款。
（4）出口收匯單證。企業(yè)應將出口貨物的銀行收匯單證按月裝訂成冊并匯總，以備稅務機關(guān)核對。稅務機關(guān)每半年應對出口企業(yè)已辦理退稅的出口貨物收匯單證清查一次。在年度終了后將企業(yè)上一年度退稅的出口貨物收匯情況進行清算。除按規(guī)定可不提供出口收匯單的貨物外，凡應當提供出口收匯單而沒有提供的，應一律扣回已退（免）的稅款。
下列出口貨物可不提供出口收匯單：
a.易貨貿(mào)易、補償貿(mào)易出口的貨物；
b.經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市外經(jīng)貿(mào)主管部門批準遠期收匯而未逾期的出口貨物。
企業(yè)在國內(nèi)銷售貨物而收取外匯的，不得計入出口退稅的出口收匯數(shù)額中。
2.企業(yè)委托其他外貿(mào)公司代理出口時，在申請辦理退（免）稅時，必須提供“代理出口貨物證明”?！按沓隹谪浳镒C明”由受托方開具并經(jīng)主管其退稅的稅務機關(guān)簽章后，由受托方交委托方。代理出口協(xié)議約定由受托方收匯核銷的，稅務機關(guān)必須在外匯管理局辦完外匯核銷手續(xù)后，方能簽發(fā)“代理出口貨物證明”，并在“代理出口貨物證明”上注明“收匯已核銷”字樣?！按沓隹谪浳镒C明”由各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市國家稅務局印制。
3.對外承接修理修配業(yè)務的企業(yè)出口貨物的退稅。按照規(guī)定，對外承接修理修配業(yè)務出口用于修理修配的貨物，應在貨物出境后，向主管其退稅的稅務機關(guān)報送《出口貨物退（免）稅申報表》，同時提供已用于修理修配的零部件、原材料等購貨增值稅專用發(fā)票和貨物出庫單、修理修配發(fā)票、修理修配貨物復出境報關(guān)單、外匯收入憑證。其應退稅額按零部件、原材料等增值稅專用發(fā)票所列金額和貨物出庫單計算。
?。ㄈ┺k理程序
按照規(guī)定，凡是享受出口退、免稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，應設專職或兼職辦理出口退稅人員（以下簡稱辦稅員），經(jīng)稅務機關(guān)培訓考試合格后發(fā)給《辦稅員證》。沒有《辦稅員證》的人員不得辦理出口退稅業(yè)務。企業(yè)更換辦稅員，應及時通知主管其退稅業(yè)務的稅務機關(guān)注銷原《辦稅員證》。凡未及時通知的，原辦稅員在被更換后與稅務機關(guān)發(fā)生的一切退稅活動和責任仍由企業(yè)負責。
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為了進一步加強出口退稅管理，準確地辦理出口退稅，國家稅務總局制定了《出口退稅電子化管理辦法》，并于1996年1月1日起實施。該辦法規(guī)定凡申請出口退稅企業(yè)必須實行電子化管理辦法。
出口企業(yè)退稅單證錄入計算機的方式原則上應采取由退稅部門集中錄入方式，若企業(yè)計算機錄入能達到退稅電子化管理要求的，報經(jīng)退稅部門備案后，也可采取由企業(yè)錄入方式。
出口企業(yè)須將出口退稅的有關(guān)單證按照出口退稅計算方法的要求，裝訂成冊，由出口企業(yè)將符合規(guī)定的單證及相應的申報退稅數(shù)據(jù)送退稅部門。
退稅部門須安排專門的人員負責接收申報退稅數(shù)據(jù)和退稅單證。對申報退稅數(shù)據(jù)，須進行檢測，發(fā)現(xiàn)壞盤、空盤、帶病毒盤等有嚴重問題的申報數(shù)據(jù)，不予受理，應退回企業(yè)重新申報。
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