醫(yī)藥公司未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進項稅額偷稅案

　　一、案情

　　（一）納稅人基本情況

　　某醫(yī)藥公司是某醫(yī)藥管理局下屬的獨立核算的國有商業(yè)企業(yè)，主要從事各種中成藥、西藥的批發(fā)和零售，為增值稅一般納稅人。該企業(yè)下設(shè)6個非獨立核算的零售藥店和1個非獨立核算的分公司。

　?。ǘ┌讣碓春蜋z查方法

　　市國家稅務(wù)局按照對重點稅源監(jiān)控企業(yè)進行檢查的要求，于1997年9月對該商業(yè)企業(yè)增值稅繳納情況及其他有關(guān)資料進行了分析，認定該企業(yè)銷售收入和已繳稅金均比以前年度有所下降，因而將其列入稽查對象進行檢查。

　　在對該企業(yè)進行檢查時，采用順查法，全面細致地檢查企業(yè)原始憑證、記賬憑證和銷售發(fā)票，并主要對以下賬戶進行檢查：

　　（1）核對“商品銷售收入”總賬與明細賬，納稅申報表與會計報表。

　?。?）重點檢查“其他應(yīng)付款”賬戶、“應(yīng)收賬款”賬戶、“銀行存款”賬戶，全面核對記賬憑證。

　?。ㄈ┻`法事實

　　1.1996年納稅情況

　　1996年該企業(yè)申報商品銷售收入30085141.83元，實現(xiàn)銷項稅額5114474.11元，抵扣進項稅額3375344.72元，抵扣期初存貨進項稅額209938.56元，企業(yè)已申報繳納增值稅1529190.83元。檢查時發(fā)現(xiàn)：

　?。?）1996年發(fā)生屬1993年以前購進商品報損，企業(yè)未作當期進項稅額轉(zhuǎn)出，而是直接沖減“待攤費用——期初進項稅額”（紅字）科目，造成提前抵扣增值稅進項稅額106026.66元。

　?。?）1996年度發(fā)生當期商品報損，未作進項稅額轉(zhuǎn)出，金額116143.62元，應(yīng)補增值稅19744.42元。

　?。?）1996年以單獨開具紅字普通發(fā)票的形式支付讓利，金額2271460.26元（含稅），這部分讓利直接沖減商品銷售收入，應(yīng)作補稅處理，應(yīng)補增值稅330041.24元，企業(yè)在自查中已申報補稅138663.54元，這次檢查又補繳增值稅191377.70元。

　　2.1997年納稅情況

　　1997年1月至6月，該企業(yè)申報商品銷售收入18035861.89元，實現(xiàn)銷項稅額3066096.52元，抵扣進項稅額1509391.96元，抵扣期初存貨進項稅額104969.28元，企業(yè)已申報繳納增值稅1451735.28元。檢查中發(fā)現(xiàn)：

　?。?）1997年1月至6月發(fā)生商品損耗7069.13元，未作進項稅額轉(zhuǎn)出，應(yīng)補繳增值稅為1201.75元；

　?。?）1997年1月至6月以單獨開具紅字普通發(fā)票的方式支付讓利，金額327570.67元（含稅），這部分讓利直接沖減商品銷售收入，應(yīng)補增值稅47595.74元。

　　該企業(yè)自1996年和1997年1月至6月共查補增值稅365946.27元。

　?。ㄋ模┨幚斫Y(jié)果

　　根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條的規(guī)定，認定該企業(yè)上述行為屬偷稅。該市國稅局對該企業(yè)作出了補繳所偷增值稅稅款365946.27元，罰款131739.27元的處罰。稅款和罰款已于1997年10月全部入庫。

　　二、分析

　　以上問題說明，企業(yè)在會計核算中，鉆稅收政策的空隙，對購進商品的報損，不作進項稅額轉(zhuǎn)出，而是直接沖減“待攤費用——期初進項稅額”，并且連續(xù)兩年開具普通發(fā)票（紅字）進行讓利，直接將折扣金額沖減銷售收入，嚴重地違反了增值稅核算的有關(guān)規(guī)定。究其原因：一是企業(yè)依法申報收入的意識較差，企業(yè)財務(wù)人員工作責任心不強，不能嚴格依照稅法的有關(guān)規(guī)定及時申報納稅，抱著“能偷則偷，查出來補繳”的僥幸心理；二是企業(yè)內(nèi)部管理、監(jiān)督不嚴，使本來能自查糾正的問題，拖到稅務(wù)機關(guān)檢查后才暴露出來；三是稅務(wù)機關(guān)注重增值稅專用發(fā)票的管理，忽視了對普通發(fā)票的核查。

　　針對存在的問題，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在今后的工作中，采取以下措施，堵塞稅收征管中存在的漏洞：

　　1.在日?；橹幸朴诎l(fā)現(xiàn)問題，對企業(yè)的偷稅手段進行分析、研究，總結(jié)工作經(jīng)驗，不斷強化稽查手段。

　　2.加強稅法宣傳，督促企業(yè)有關(guān)人員學習稅收法規(guī)和財務(wù)會計制度。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)針對不同行業(yè)，不同層次舉辦一些稅收知識培訓班，進一步提高納稅人依法納稅的意識。特別在當前企業(yè)重組和改制過程中，更要加強稅法的宣傳和教育，使企業(yè)能夠依法管理，加強內(nèi)部的核算和監(jiān)督，及時繳納稅款。

　　3.加強對稅務(wù)人員業(yè)務(wù)技能的培訓，提高工作責任心。加強稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部各部門之間的業(yè)務(wù)銜接，對企業(yè)納稅異常情況進行通報交流，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，給國家挽回經(jīng)濟損失。同時，要加大稽查力度和處罰力度，對偷稅數(shù)額較大且情節(jié)嚴重的予以曝光，整頓稅收秩序，震懾違法行為。