外購熟料水泥如何享受增值稅優(yōu)惠

　　某市一水泥生產(chǎn)企業(yè)，自成立以來一直享受增值稅即征即退的稅收優(yōu)惠政策，因為該企業(yè)屬于資源綜合利用企業(yè)，經(jīng)省級相關(guān)部門認(rèn)定，該企業(yè)生產(chǎn)的水泥制品符合《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策問題的通知》（財稅[2000]198號）文件的規(guī)定，即：在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥，增值稅實行即征即退。同時該企業(yè)能夠完全獨立核算不同型號水泥制品的成本。該企業(yè)在2007年2月份之前，一直是外購石灰石、粉煤灰、煤矸石等原材料，對原材料進(jìn)行加工，生產(chǎn)為熟料，再對熟料、粉煤灰、石膏等進(jìn)一步生產(chǎn)制造成水泥成品，煤矸石、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣在生產(chǎn)原料中摻有的比率為35%.自2007年3月份，由于生產(chǎn)能力有限，該公司直接外購熟料300噸，用于生產(chǎn)水泥，外購熟料生產(chǎn)的水泥制品沒有單獨核算，也沒有進(jìn)行增值稅稅金的單獨計算，而是作為原材料并入正常水泥的生產(chǎn)。將外購熟料作為原材料與其他原材料一起進(jìn)行生產(chǎn)時，煤矸石、粉煤灰、爐底渣在生產(chǎn)原料（包括外購熟料）中摻有的比率大于30%.但是，該企業(yè)在申請退還3月份已繳增值稅時，稅務(wù)機關(guān)要求企業(yè)將外購熟料生產(chǎn)水泥所產(chǎn)生的增值稅稅金予以扣除，也就是說，外購熟料生產(chǎn)水泥不能享受資源綜合利用增值稅即征即退優(yōu)惠政策。稅務(wù)機關(guān)理由：《國家稅務(wù)總局對利用廢渣生產(chǎn)的水泥熟料享受資源綜合利用產(chǎn)品增值稅政策的批復(fù)》（國稅函（2003）1164號）規(guī)定：“對生產(chǎn)原料中粉煤灰和其他廢渣摻兌量在30%以上的水泥熟料，增值稅實行即征即退?！保赓徦嗍炝显谏嫌纹髽I(yè)已經(jīng)享受了稅收優(yōu)惠，按照稅不重征、也不重退的原則，該企業(yè)外購熟料生產(chǎn)的水泥應(yīng)當(dāng)單獨核算，不享受優(yōu)惠政策。

　　由于國家稅務(wù)總局對此沒有明確規(guī)定，因此，本人根據(jù)增值稅稅法原理和制定資源綜合利用產(chǎn)品享受即征即退的出發(fā)點判斷：外購熟料作為生產(chǎn)水泥的一部分原材料，如果摻有的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣的比率不低于30%，應(yīng)當(dāng)享受增值稅即征即退。理由如下：

　　1、按照增值稅原理，增值稅是對流轉(zhuǎn)過程中的增值額征收稅金，在實際操作時，按照當(dāng)期銷項稅額減去當(dāng)期進(jìn)項稅額計算。外購熟料的當(dāng)期進(jìn)項稅額已經(jīng)抵扣，生產(chǎn)的水泥制品銷售時，銷項稅額也已實現(xiàn)，不存在重復(fù)征稅和退稅。

　　2、國家下發(fā)資源綜合利用優(yōu)惠政策，目的就是鼓勵企業(yè)利用廢棄資源為社會生產(chǎn)有用的產(chǎn)品，為了防止不法分子鉆政策空子，企業(yè)享受資源綜合利用優(yōu)惠政策需要經(jīng)貿(mào)主管部門在技術(shù)、管理等方面進(jìn)行認(rèn)定，只有經(jīng)貿(mào)主管部門認(rèn)定合格，稅務(wù)部門審核合格，才能享受即征即退增值稅優(yōu)惠。在以上企業(yè)中，外購熟料做為原材料的一部分加入后，煤矸石、石煤、粉煤灰、爐底渣所占原材料的比率不低于30%，說明企業(yè)在進(jìn)行資源綜合利用。如果企業(yè)外購的熟料數(shù)量較大，造成企業(yè)資源綜合利用比率低于30%，按照政策，不能享受稅收優(yōu)惠。剔除技術(shù)因素，如果一家水泥廠，全部用外購熟料加上粉煤灰、爐底渣生產(chǎn)水泥，并且資源綜合利用比率達(dá)到30%以上，這樣的企業(yè)不是也在進(jìn)行資源綜合利用嗎？也應(yīng)當(dāng)享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策。

　　因此，針對稅務(wù)機關(guān)的理由，本人認(rèn)為：稅務(wù)機關(guān)對政策的理解存在差異，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分享受資源綜合利用增值稅即征即退優(yōu)惠政策。