消費(fèi)稅納稅計算與會計處理案例
消費(fèi)品生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅金的計算，都伴隨著增值稅金的計算。由于增值稅的計算和消費(fèi)稅的計算方法區(qū)別較大，因此節(jié)稅者尤其值得注意：
(一)某煉油廠本月銷售汽油2000噸(每噸1388斤)，不含增值稅價格為每噸3000元，應(yīng)納消費(fèi)稅金和增值稅銷項稅金為：
（1）應(yīng)納消費(fèi)稅金＝2000×1388×0．2＝555200元
（2）增值稅銷項稅金＝3000×2000×17％＝1020000元
會計處理：
借：銀行存款 7020000(3000×2000×1.17)
貸：產(chǎn)品銷售收入 6000000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅金) 1020000
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 555200
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 555200
(二)某增值稅為一般納稅人的化妝品廠，本月共銷售化妝品10000套，其中9000套通過銀行收款，開據(jù)增值稅專用發(fā)票。不含增值稅價格為每套100元。1000套收取現(xiàn)金，開具普通發(fā)票，單價為每套117元。該月應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅銷項稅金計算如下：
1．確定銷售額
a．開具增值稅發(fā)票的銷售額＝9000×100＝900000
b．開具普通發(fā)票的銷售額＝117×1000÷(1十17％)＝100000元
銷售額合計：900000十100000＝1000000元
2．計算稅金
應(yīng)納銷費(fèi)稅＝1000000×30％＝300000元
增值稅銷項稅金＝1000000×17％＝170000元
3．會計處理
借：銀行存款 1053000
現(xiàn)金 117000元
貸：產(chǎn)品銷售收入 1000000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅金)170000
(三)一增值稅為小規(guī)模納稅人的首飾廠，本月共銷售金銀首飾取得現(xiàn)金收入為60000元，該月應(yīng)納消費(fèi)稅、增值稅為：
1．應(yīng)納消費(fèi)稅＝60000/（1+6%）×10％＝5660．38元
2．應(yīng)納增值稅＝60000/（1+6%）×6％＝3396．23元
3．會計處理：
借：現(xiàn)金 60000元
貸：產(chǎn)品銷售收入 56603．77元
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅 3396．23元
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 5660．38元
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 5660．38元
(四)某增值稅為一般納稅人的化妝品廠，特制一批化妝品分給職工。稅務(wù)機(jī)關(guān)確定按組成計稅價格計算稅金。該化妝品成本為50000元，應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅銷項稅金為：
1．應(yīng)納消費(fèi)稅金
＝成本×（1+成本利潤率）/（1-消費(fèi)稅稅率）×消費(fèi)稅稅率
?。?0000×(1十5％)/（1-30%）×30%
＝22500(元)
(注：化妝品成本利潤率國家統(tǒng)一規(guī)定為5％)
2．增值稅銷項稅金
＝[成本×(1十成本利潤率)十消費(fèi)稅稅額]×17％
＝[50000×(1十5％)十22500]×17％
＝13175(元)
3．會計處理：
借：應(yīng)付福利費(fèi) 85675
貸：生產(chǎn)成本 50000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 22500
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅金)13175
(五)某汽車廠自產(chǎn)輪胎用于生產(chǎn)汽車和直接對外銷售，1994年10月的生產(chǎn)和銷售資料如下：
1．100套輪胎用于生產(chǎn)小轎車，200套用于生產(chǎn)小貨車，每套對外銷售價格為1000元。
2．向外銷售輪胎取得收入68．82萬元，其中包括增值稅稅額10萬元。
3．接受某汽車廠委托加工特制輪胎一批，耗費(fèi)材料20萬元，收取加工費(fèi)250萬元。
針對上述三種情況中，計算過程分別為：
第一，根據(jù)消費(fèi)稅條例規(guī)定，消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，不納稅，用于生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品的要納稅。所以，用于生產(chǎn)小轎車的100套輪胎不納稅，用于生產(chǎn)小貨車的200套要納消費(fèi)稅。
應(yīng)納稅額＝200×1000×10％＝20000元
消費(fèi)稅計入小貨車成本，會計分錄如下：
借：生產(chǎn)成本--小貨車 30000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 30000
第二，對外銷售時企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為：
應(yīng)納稅額＝(688200-100000)×10％＝58820(元)
會計分錄為：
借：銀行存款 688200
貸：產(chǎn)品銷售收入 588200
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅 100000
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 58820
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 58820
第三，接受委托加工，該企業(yè)代收代繳的消費(fèi)稅為：
組成計稅價格＝(20十250)÷(1-10％)=300萬
應(yīng)代繳稅額＝300×10％＝30萬元
會計分錄為：
借：其他應(yīng)收款－－消費(fèi)稅 300000
貸：應(yīng)交稅金－－消費(fèi)稅 300000
(一)某煉油廠本月銷售汽油2000噸(每噸1388斤)，不含增值稅價格為每噸3000元，應(yīng)納消費(fèi)稅金和增值稅銷項稅金為：
（1）應(yīng)納消費(fèi)稅金＝2000×1388×0．2＝555200元
（2）增值稅銷項稅金＝3000×2000×17％＝1020000元
會計處理：
借：銀行存款 7020000(3000×2000×1.17)
貸：產(chǎn)品銷售收入 6000000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅金) 1020000
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 555200
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 555200
(二)某增值稅為一般納稅人的化妝品廠，本月共銷售化妝品10000套，其中9000套通過銀行收款，開據(jù)增值稅專用發(fā)票。不含增值稅價格為每套100元。1000套收取現(xiàn)金，開具普通發(fā)票，單價為每套117元。該月應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅銷項稅金計算如下：
1．確定銷售額
a．開具增值稅發(fā)票的銷售額＝9000×100＝900000
b．開具普通發(fā)票的銷售額＝117×1000÷(1十17％)＝100000元
銷售額合計：900000十100000＝1000000元
2．計算稅金
應(yīng)納銷費(fèi)稅＝1000000×30％＝300000元
增值稅銷項稅金＝1000000×17％＝170000元
3．會計處理
借：銀行存款 1053000
現(xiàn)金 117000元
貸：產(chǎn)品銷售收入 1000000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅金)170000
(三)一增值稅為小規(guī)模納稅人的首飾廠，本月共銷售金銀首飾取得現(xiàn)金收入為60000元，該月應(yīng)納消費(fèi)稅、增值稅為：
1．應(yīng)納消費(fèi)稅＝60000/（1+6%）×10％＝5660．38元
2．應(yīng)納增值稅＝60000/（1+6%）×6％＝3396．23元
3．會計處理：
借：現(xiàn)金 60000元
貸：產(chǎn)品銷售收入 56603．77元
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅 3396．23元
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 5660．38元
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 5660．38元
(四)某增值稅為一般納稅人的化妝品廠，特制一批化妝品分給職工。稅務(wù)機(jī)關(guān)確定按組成計稅價格計算稅金。該化妝品成本為50000元，應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅銷項稅金為：
1．應(yīng)納消費(fèi)稅金
＝成本×（1+成本利潤率）/（1-消費(fèi)稅稅率）×消費(fèi)稅稅率
?。?0000×(1十5％)/（1-30%）×30%
＝22500(元)
(注：化妝品成本利潤率國家統(tǒng)一規(guī)定為5％)
2．增值稅銷項稅金
＝[成本×(1十成本利潤率)十消費(fèi)稅稅額]×17％
＝[50000×(1十5％)十22500]×17％
＝13175(元)
3．會計處理：
借：應(yīng)付福利費(fèi) 85675
貸：生產(chǎn)成本 50000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 22500
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項稅金)13175
(五)某汽車廠自產(chǎn)輪胎用于生產(chǎn)汽車和直接對外銷售，1994年10月的生產(chǎn)和銷售資料如下：
1．100套輪胎用于生產(chǎn)小轎車，200套用于生產(chǎn)小貨車，每套對外銷售價格為1000元。
2．向外銷售輪胎取得收入68．82萬元，其中包括增值稅稅額10萬元。
3．接受某汽車廠委托加工特制輪胎一批，耗費(fèi)材料20萬元，收取加工費(fèi)250萬元。
針對上述三種情況中，計算過程分別為：
第一，根據(jù)消費(fèi)稅條例規(guī)定，消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，不納稅，用于生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品的要納稅。所以，用于生產(chǎn)小轎車的100套輪胎不納稅，用于生產(chǎn)小貨車的200套要納消費(fèi)稅。
應(yīng)納稅額＝200×1000×10％＝20000元
消費(fèi)稅計入小貨車成本，會計分錄如下：
借：生產(chǎn)成本--小貨車 30000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 30000
第二，對外銷售時企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為：
應(yīng)納稅額＝(688200-100000)×10％＝58820(元)
會計分錄為：
借：銀行存款 688200
貸：產(chǎn)品銷售收入 588200
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅 100000
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 58820
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 58820
第三，接受委托加工，該企業(yè)代收代繳的消費(fèi)稅為：
組成計稅價格＝(20十250)÷(1-10％)=300萬
應(yīng)代繳稅額＝300×10％＝30萬元
會計分錄為：
借：其他應(yīng)收款－－消費(fèi)稅 300000
貸：應(yīng)交稅金－－消費(fèi)稅 300000
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