案例1：某市的建新旅行社，是建新國際大酒店的下屬企業(yè)，財務(wù)上實行獨立核算自負盈虧，主營旅游業(yè)務(wù)，兼營出口貨物的國際代理業(yè)務(wù)。該企業(yè)1998年度申報繳納旅游業(yè)務(wù)的營業(yè)稅10萬元，企業(yè)賬面上體現(xiàn)旅游業(yè)務(wù)收入962萬元，其中付給其他單位的食宿交通費762萬元，這其中有58萬元是付給建新國際大酒店的食宿費。經(jīng)核對有關(guān)原始憑據(jù)，發(fā)現(xiàn)支付的23萬元交通費部分是給該旅行社下屬的非獨立核算的汽車公司載運乘客的費用，列入公司的“費用”科目，在計算旅游業(yè)務(wù)營業(yè)額時作為支付其他單位的費用作了扣除，未列入計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅。

　　稅務(wù)機關(guān)在研究對該旅行杜進行補稅問題時，大致有兩種不同的意見：第一種意見認為，對該旅行社支付的食宿交通費，除了付給下屬單位的交通費不能從計稅依據(jù)中扣除以外，支付給建新國際大酒店的食宿費也不能扣除。因為建新旅行社本身就是建新國際大酒店的下屬單位，稅法規(guī)定只有付給“其他單位”的食宿交通費可以扣除，建新國際大酒店相對建新旅行社來說不是“其他單位”，因此支付給建新國際大酒店的食宿費不能扣除。

　　第二種意見認為，建新旅行社支付給建新國際大酒店的食宿費用可以扣除，因為旅行社雖然是大酒店的下屬單位，但是經(jīng)濟上是兩個不同的獨立單位，建新旅行社是獨立的法人，財務(wù)上實行獨立核算自負盈虧，因此，旅行社支付給酒店的食宿費用是應(yīng)當(dāng)扣除的。但是，旅行社支付給下屬非獨立核算汽車公司的交通費卻不應(yīng)扣除。因為汽車運輸公司不是獨立核算單位，而是旅行社內(nèi)部的經(jīng)濟考核單位，其所謂的“運輸費用”實際上就是旅行社的經(jīng)營收入，是不能從旅游收入中扣除的。

　　我們傾向于第二種意見。為什么對旅游業(yè)征稅要以旅游業(yè)務(wù)收入減去支付給其他單位食宿交通費以后的余額作為計稅依據(jù)呢？這主要是由于旅游業(yè)務(wù)的特殊性所決定的，我們知道，旅游業(yè)務(wù)不同于一般的服務(wù)業(yè)務(wù)，需要通過兩個或者多個服務(wù)單位的共同服務(wù)才能完成。其他單位為旅游者提供食宿和交通服務(wù)，雖然是由旅游企業(yè)統(tǒng)一安排、統(tǒng)一結(jié)算，但是，旅游企業(yè)必須將收入按各自的服務(wù)內(nèi)容進行分配。這種分配，從形式上看似乎是旅游企業(yè)的成本支出，但從實質(zhì)上看，是其他單位為旅游者提供食宿和交通服務(wù)后所取得的經(jīng)營收入。由此可見，旅游企業(yè)所取得的實際旅游收入，并不是從旅游者手中所取得的旅游費的全部，而是要扣除代旅游者付給其他單位的費用，那么，對旅游企業(yè)征稅，理所當(dāng)然只能以其實際取得的收入作為計稅依據(jù)。

　　通過上述分析，我們所得出的結(jié)論是，之所以對旅行社征稅要扣除付給其他單位的食宿交通費，是因為其他單位也為旅游提供了服務(wù)，理應(yīng)取得經(jīng)營收入，而其他單位取得這些經(jīng)營收入是要按照相應(yīng)的稅目稅率計算征稅的。從本案例的情況來看，旅行社付給大酒店的收入，酒店是要納稅的，而付給下屬運輸公司的費用，由于運輸公司是非獨立核算單位，其實質(zhì)還是旅行社的收入。因此，稅法中所說的“其他單位”，并不能完全從字面上的含義去理解，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)其實質(zhì)內(nèi)涵去把握。

　　案例2：某個體戶1998年4月與某縣醫(yī)院簽訂了投資建房合同。合同規(guī)定：建房位置為縣醫(yī)院北面臨街場地，共建房34間，投資方式由該個體戶全部出資，房屋建成后所有權(quán)歸縣醫(yī)院。其中4間歸縣醫(yī)院使用，30間由縣醫(yī)院租賃給投資建房的個體戶，租賃費1000間／年，平均每年交30000元，從2000年起租期為16年，16年后房屋由醫(yī)院全部收回。

　　建房期間，該個體戶又以每間租期4年并一次收取租賃費16800元的價格租給了其他一些業(yè)戶，30間共收取租賃費504000元。按照合同規(guī)定，該個體戶租金收入的稅金由其個體戶繳納，醫(yī)院收取的租金由醫(yī)院繳納。該個體戶所建的房屋共投資30萬元。

　　上述經(jīng)營活動事項，涉及到了多方納稅人，涉及到了營業(yè)稅的幾個稅目，納稅環(huán)節(jié)和計稅依據(jù)都比較復(fù)雜，特別是醫(yī)院的對個體戶的租金納稅，計稅依據(jù)到底是什么？

　　當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)在確定征稅時產(chǎn)生了很大的分歧，我們將討論中的幾種看法和傾向性意見進行了必要的分析。

　�。ㄒ唬╆P(guān)于醫(yī)院的征稅問題

　　關(guān)于醫(yī)院的征稅問題。實際上是在征稅范圍、計稅依據(jù)、納稅期限等三個問題上存在著不同意見。

　　關(guān)于征稅范圍問題。一種意見主張按合作建房的征稅規(guī)定處理，因為醫(yī)院與個體戶開始簽訂的是投資建房合同，一方出資金，另一方出場地，對出土地的醫(yī)院方要按照轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的規(guī)定征稅。另一種意見不同意按合作建房處理，因為建成后的房屋的所有權(quán)依然歸醫(yī)院，土地所有權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，因此，對醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的租賃業(yè)征收營業(yè)稅。我們傾向于這種意見。

　　關(guān)于計稅依據(jù)。一種意見以為，對醫(yī)院按租賃業(yè)征稅，計稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)是醫(yī)院實際取得的租金收入3萬元，16年共計48萬元；另一種意見認為，對醫(yī)院按租賃業(yè)征稅是對的，但是計稅依據(jù)除了每年實際取得的租金收入以外，還應(yīng)包括個體戶一次性的投資30萬元。因為建成后的房屋的所有權(quán)是屬于醫(yī)院的，醫(yī)院是把房屋出租給投資的個體戶，那么對于醫(yī)院所取得的全部收入（包括個體戶建房的30萬元）都應(yīng)當(dāng)按租賃業(yè)征稅。這樣確定，實際上是把個體戶建房的投資額也視同個體戶為租房向醫(yī)院支付的一次性租金。由于醫(yī)院考慮到建房的資金是個體戶投資的，所以在確定租金的標準時才以比較低的標準出租給個體戶；如果不是個體戶投資，而是醫(yī)院自己投資，那么租金的標準就不會那么低，而會以市場價格進行租賃。從這個意義上說，在對醫(yī)院按租賃業(yè)進行征稅時，把個體戶建房的投資額并入租賃業(yè)的計稅依據(jù)是有道理的。我們也傾向于這種意見。

　　關(guān)于納稅期限的問題。一種意見是：個體戶建房完成后，視同醫(yī)院一次性取得的租金，發(fā)生應(yīng)稅行為，醫(yī)院第一年應(yīng)納營業(yè)稅為（300000×5％）＋（30000×5％）＝16500元。另一種意見是：考慮到醫(yī)院一次性收回的是所建房屋的產(chǎn)權(quán)，沒有現(xiàn)金收入，為了均衡稅收負擔(dān)，可將建房的投資額按個體戶租房年度進行分攤。30萬元平均到16年每年為18750元，另外每間每年收取租金1000元，30間共計收取30000元，那么醫(yī)院16年中每年應(yīng)納稅額為（18750＋30000）×5％＝2437.5元。我們認為后一種意見更加合理，所以也同意第二種意見。

　�。ǘ�）關(guān)于個體戶的納稅問題

　　個體戶將承租的30間房屋又轉(zhuǎn)租的行為，應(yīng)按其實際收取租賃費全額計征營業(yè)稅（預(yù)收四年的租賃費）。我們不同意這種意見，因為對醫(yī)院按租賃征稅，也就意味著個體戶是轉(zhuǎn)租行為，應(yīng)按個體戶取得租金收入減去付給醫(yī)院租金的余額征稅。

　�。ㄈ�）關(guān)于建筑隊的納稅問題

　　根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：對包工不包料的計稅依據(jù)應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。放建筑隊的計稅依據(jù)應(yīng)是投資總額30萬元，則建筑隊?wèi)?yīng)納營業(yè)稅為300000×3％＝9000元。