該怎樣補繳企業(yè)所得稅

　　某食品加工生產(chǎn)企業(yè)，是增值稅一般納稅人。該公司2001年度實現(xiàn)銷售收入9200萬元，實現(xiàn)利潤830萬元。按規(guī)定時間申報繳納了企業(yè)所得稅273.90萬元。

　　然而，最近市地稅稽查局在對該公司2001年度企業(yè)所得稅的專項檢查中，發(fā)現(xiàn)該公司有如下問題：

　　1.該公司2001年度的廣告費支出840萬元，且在“銷售費用”中列支。

　　市地稅稽查局只允許稅前列支其中的9200×2％＝184（萬元），還要調(diào)增應納稅所得額656萬元；

　　2.2001年10月，該公司通過市政府向山區(qū)農(nóng)村的兩所小學捐贈自產(chǎn)食品總價值48萬元，并且在“營業(yè)外支出”中列支。而市地稅稽查局卻只允許稅前列支830萬元×3％＝24.9萬元，要調(diào)增應納稅所得額23.10萬元；

　　3.該公司1996年向外單位借出款項90萬元，但是債務人于2001年11月宣布破產(chǎn)?；榫植辉试S在稅前列支這90萬元，于是又要調(diào)增應納稅所得額90萬元。

　　這樣，稽查局共要該公司補繳企業(yè)所得稅（656＋23.1＋90）×33％＝253.80（萬元）。

　　請問：為產(chǎn)品銷售而支出的廣告費，為什么不能全部在稅前列支呢？該公司通過市政府向山區(qū)農(nóng)村學校捐贈食品，為什么不允許稅前列支呢？捐贈的這些食品，已于2001年11月向國稅局繳納了8.16萬元的增值稅。還有，該公司借出的款項如今已經(jīng)收不回來了，為什么不能作為財產(chǎn)損失在稅前列支呢？

　　答：第一，對于廣告費支出的列支問題，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]4號）第四十條規(guī)定：納稅人每一納稅年度的廣告費支出不超過銷售（營業(yè)）收入2％的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。國家稅務總局在2001年的8月5日，對部分行業(yè)廣告費稅前扣除的標準作出了新的規(guī)定，《國家稅務總局關于調(diào)整部分行業(yè)廣告費用所得稅前扣除標準的通知》（國稅發(fā)[2001] 89號）第一條規(guī)定：自2001年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入8％的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。因此，該公司2001年度可稅前列支的廣告費支出應該是9200萬元×8％＝736萬元，而不是184萬元。該公司需要調(diào)增應納稅所得額840萬元－736萬元＝104萬元，而不是656萬元。

　　第二，該公司通過市政府向山區(qū)農(nóng)村小學捐贈自產(chǎn)食品繳納增值稅是正確的。

　　《增值稅暫行條例實施細則》第四條第（八）項規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物征收增值稅。但是，地稅稽查局依利潤額的3％允許該公司稅前列支捐贈給農(nóng)村小學的支出是錯誤的。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于納稅人向農(nóng)村義務教育捐贈有關所得稅政策的通知》（財稅[2001]103號）第一條、第二條和第四條的規(guī)定，自2001年7月1日起，企事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量通過非營利的社會團體和國家機關向政府和社會力量舉辦的農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村的小學和初中（包括小學、初中與高中在一起的學校）以及屬于這一階段的特殊教育學校的捐贈（即向農(nóng)村義務教育的捐贈），準予在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前的所得額中全額扣除。因此，該公司通過市政府向農(nóng)村義務教育捐贈的48萬元的食品，可全額在應納所得稅前列支。

　　第三，該公司對外單位借款發(fā)生的財產(chǎn)損失，不得在所得稅前扣除。根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除問題的批復》（國稅函[2000]579號）第一條的規(guī)定，除金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項，由于債務人破產(chǎn)、關閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財產(chǎn)損失在稅前進行扣除。因此，該公司90萬元借款損失不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　所以，地稅稽查局對該公司2001年度應納稅所得額的調(diào)增部分，應該是：

　　104萬元＋90萬元＝194萬元，而不是769.10萬元；應補繳企業(yè)所得稅194萬元×33％＝64.02（萬元），而不是253.8萬元。